Налоговая база НДС при передаче активов в пределах одного юридического лица
Как известно, обособленные подразделения при передаче объектов в пределах одного юридического лица могут исчислять НДС (п. 21 ст. 107 НК) |*|.
* Информация об исчислении НДС при перемещении объектов в пределах одного юридического лица доступна для подписчиков электронного «ГБ»
По нормам законодательства понятие «цена» можно применять только в рамках сделок купли-продажи, которые совершаются между различными юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, продажа товаров (работ, услуг), имущественных прав внутри одного юридического лица не осуществляется, поскольку в данном случае они могут только передаваться. В связи с этим п. 25 ст. 98 НК установлена специальная норма о порядке определения налоговой базы при такой передаче.
Так, налоговую базу НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, при которой исчисляют НДС, определяют как стоимость передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав без включения в нее НДС.
Пример 1. Передача товаров между подразделениями организации и НДС
Центральный офис организации приобретает сырье для всех структурных подразделений организации. Согласно учетной политике при передаче приобретенного сырья между подразделениями организации исчисляют НДС. Стоимость передаваемого сырья подразделениям составила 10 000 тыс. руб. без учета НДС.
Налоговая база для исчисления НДС будет равна 10 000 тыс. руб.
Следует отметить, что при передаче объектов собственного производства может быть неизвестна их фактическая стоимость на момент передачи, поэтому передачу осуществляют по планово-расчетной цене. Впоследствии эту планово-расчетную цену доводят до фактической стоимости. Для таких случаев установлен порядок корректировки налоговой базы.
Так, при уменьшении (увеличении) стоимости указанных объектов по истечении отчетного периода, в котором объекты были переданы (выполнены, оказаны) в пределах одного юридического лица, налоговую базу уменьшают (увеличивают) на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью переданных объектов, в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее переданных объектов (п. 25 ст. 98 НК).
Пример 2. Корректировка НДС при передаче объектов собственного производства
Структурное подразделение организации производит продукцию и передает ее другому подразделению этой же организации по планово-расчетной цене с исчислением НДС при такой передаче. Продукция была передана в январе 2016 г. по цене 2 000 тыс. руб. и суммой НДС 400 тыс. руб. В марте 2016 г. плановая цена продукции была скорректирована в сторону увеличения на 100 тыс. руб.
Налоговую базу НДС следует увеличить в марте 2016 г. на 100 тыс. руб.
Момент фактической реализации санаторно-курортных и оздоровительных услуг можно установить в учетной политике
Санаторно-курортные и оздоровительные организации могут вести учет затрат и выручки исходя из количества дней действия путевки. Таким образом, если определенное количество дней путевки приходится на один месяц, в другие дни – на другой месяц, момент фактической реализации Закон разрешает определять по каждой части путевки, что обеспечивает единство с бухгалтерским учетом.
На основании этого днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признают:
– день передачи путевки;
– последний день срока действия путевки;
– последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие) (часть девятая п. 1 ст. 100 НК).
Выбранный организацией порядок определения дня оказания таких услуг должен быть отражен в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит |*|.
* Информация об определении момента фактической реализации для исчисления НДС доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Пример 3. Определение момента фактической реализации санаторно-курортных и оздоровительных услуг
Организация, применяющая общую систему налогообложения и исчисляющая НДС ежемесячно, предоставила 19 января 2016 г. путевку в санаторий с 20 января по 11 февраля 2016 г.
В зависимости от принятой учетной политики организации моментом фактической реализации услуг по этой путевке можно считать:
– январь 2016 г.;
– февраль 2016 г.;
– январь 2016 г. – в части, приходящейся на январь 2016 г., и февраль 2016 г. – в части, приходящейся на февраль 2016 г.
Изменился день оказания инжиниринговых услуг
До 2016 г. днем оказания инжиниринговых услуг признавали последний день месяца оказания этих услуг.
С 2016 г. по этим услугам применяют общий порядок установления дня оказания услуг.
Справочно: днем оказания услуг признают дату передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточ-ные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем оказания услуг признают день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.
Днем оказания услуг, реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признают последний день месяца оказания таких услуг, если в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах), оформленных до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем оказания таких услуг, содержится указание на месяц, в котором оказаны данные услуги (п. 1 ст. 100 НК).
Момент сдачи объекта в аренду при отсутствии конкретного периода, к которому относится арендная плата
В 2016 г. определен момент сдачи объекта аренды, если договором аренды не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата.
В таком случае моментом сдачи объекта в аренду признают последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды и день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды) (п. 11 ст. 100 НК).
Применение нулевой ставки НДС по работам (услугам), оказываемым железной дорогой
В НК предусмотрено применение нулевой ставки НДС при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) государственным объединением «Белорусская железная дорога» организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств:
– по предоставлению в пользование грузовых вагонов, контейнеров, тележек, рефрижераторных вагонов;
– перестановке пассажирских вагонов на колесные пары другой колеи;
– работе локомотивов и локомотивных бригад.
Справочно: основанием для применения нулевой ставки НДС при реализации этих работ (услуг) является наличие следующих документов:
– договора (соглашения) с организациями железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств;
– расчетной ведомости, составленной с организациями железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств;
– поездной передаточной (вагонной) ведомости (при расчетах с организациями железнодорожного транспорта общего пользования сопредельных иностранных государств за услуги по предоставлению в пользование грузовых, рефрижераторных вагонов, контейнеров, тележек);
– журнала переставленных вагонов (при реализации работ (услуг) по перестановке пассажирских вагонов на тележки другой колеи);
– маршрута машиниста (при реализации работ (услуг) по работе локомотивов и локомотивных бригад);
– реестра документов, подтверждающих выполнение (оказание) организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств работ (услуг) по предоставлению в пользование вагонов, контейнеров, тележек, рефрижераторных вагонов, по перестановке пассажирских вагонов на колесные пары другой колеи, по работе локомотивов и локомотивных бригад.
Данный реестр государственное объединение «Белорусская железная дорога» должно представить в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС |*|. Форму названного реестра и порядок его заполнения утверждает МНС Республики Беларусь.
* Комментарий о форме и порядке заполнения налоговой декларации по НДС доступен для подписчиков электронного «ГБ»
Реализация сжиженного газа
До 2016 г. от НДС освобождались обороты по реализации на территории Республики Беларусь твердого топлива и сжиженного газа физическим лицам для коммунально-бытового потребления и топливоснабжающим организациям для продажи физическим лицам (подп. 1.24 п. 1 ст. 94 НК).
С 2016 г. такое освобождение от НДС распространяется только на обороты по реализации твердого топлива, так как отменено освобождение от НДС оборотов по реализации сжиженного газа.
При отмене освобождения от НДС следует учесть, что при изменении порядка исчисления НДС, в т.ч. применения освобождения от налогообложения, новый порядок применяют в отношении отгруженных товаров, переданных с момента изменения порядка исчисления налога (п. 10 ст. 103 НК).
Таким образом, освобождение от НДС по оборотам по реализации сжиженного газа прекращается в отношении такого газа, отгруженного с момента отмены льготы, независимо от даты его оплаты (предварительной или последующей).
Пример 4. Отгрузка сжиженного газа в 2015 г. и НДС
Сжиженный газ был отгружен физическим лицам 30 декабря 2015 г. Оплата за него получена после 1 января 2016 г.
В связи с тем что отгрузка газа осуществлена до 1 января 2016 г., можно применить освобождение от НДС независимо от того, что оплата получена после отмены льготы.
Освобождение от НДС по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим возврат предмета лизинга
Пункт 1 ст. 94 НК дополнен подп. 1.52. Норма этого подпункта освобождает от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь лизингодателями операций по передаче предназначенных для проживания физических лиц квартир в многоквартирных или блокированных жилых домах, одноквартирных жилых домов в качестве предмета лизинга лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим возврат предмета лизинга по завершении предусмотренного договором финансовой аренды (лизинга) срока временного владения и пользования предметом лизинга.
Таким образом, освобождению от НДС подлежат не только операции по передаче лизингодателями предмета лизинга физическим лицам – лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, но и операции по такой передаче по договорам, предусматривающим возврат предмета лизинга по завершении предусмотренного договором финансовой аренды (лизинга) срока временного владения и пользования предметом лизинга.
