Ситуация. Реализация товаров на основе договора комиссии
Организация (комитент) реализует товары на основе договора комиссии. Выручку от реализации она определяет в бухгалтерском учете на момент утверждения отчета комиссионера (отчет комиссионера утверждается комитентом в последний день отчетного месяца). В то же время согласно учетной политике организации моментом фактической реализации в целях исчисления НДС признается день отгрузки товара комитентом комиссионеру |*|. Выручка на дату отгрузки товаров комитентом комиссионеру не может быть определена, ее отражение по соответствующим отгрузкам будет произведено в следующих отчетных периодах.
* Информация о том, когда для исчисления НДС важно правильно определить момент фактической реализации, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Верно ли будет отражать НДС, исчисленный на день отгрузки товара комитентом комиссионеру, по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") и учитывать при налогообложении прибыли?
Такой порядок отражения НДС неверен.
Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102). Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 32 Инструкции № 102). Приведенные положения нормативного акта подтверждают сделанный нами вывод.
В рассматриваемой ситуации доходы организации (комитента) в отчетном периоде отгрузки товаров комиссионеру не признаются, поэтому организация не имеет права исчисленный НДС включить в состав прочих расходов по текущей деятельности (счет 90, субсчет 90-10).
При исчислении НДС организация имеет дело с расходами, произведенными в отчетном периоде, но относящимися к будущим периодам. А такие расходы, как известно, отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов" (п. 76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Данный вывод подтверждает норма подп. 3.5 п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41): исчисленные организацией суммы НДС отражаются по дебету счета 97 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" – на сумму НДС, исчисленную в случаях, когда выручка от реализации товаров, работ, услуг определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, работ, услуг сумму НДС списывают с кредита счета 97 в дебет счетов 90, 91 "Прочие доходы и расходы".
Таким образом, исчисленный на день отгрузки комиссионеру товаров НДС следует отразить в бухгалтерском учете комитента записью:
Д-т 97 – К-т 68.
При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, работ, услуг сумму НДС списывают с кредита счета 97 записью:
Д-т 90 (субсчет 90-2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг") – К-т 97.
В целях исчисления налога на прибыль датой отражения выручки от реализации товаров комитентом при их реализации по договорам комиссии признается дата отгрузки товаров комиссионером покупателю (часть четвертая п. 4 ст. 127 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Затраты по производству и реализации товаров, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (ст. 130 НК).
Затраты по производству и реализации товаров определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
Таким образом, включение сумм НДС в затраты для целей налогообложения прибыли |*| будет происходить при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, когда сумма НДС списывается с кредита счета 97 в дебет счета 90.
* Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в 2015 г. доступен всем на портале GB.BY
К сведению читателей
В журнале "Главный Бухгалтер", 2015, № 40, в условии вопроса № 6 (395) на с. 58 следует читать: "Всего за 9 месяцев 2015 г. прибыль составила 600 млн. руб."
