Практика исчисления и уплаты налога на прибыль в 2015 году.

Начало см.: Гл. бухгалтер. – 2015. – № 27. – С. 10–14; № 28. – С. 10–13.

Белорусская организация оказывает услуги по управлению другой белорусской организации, участником которой она является (доля в уставном фонде 60 %).

Каков порядок определения контролируемой задолженности для целей применения ст. 131¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)?

В данном случае контролируемую задолженность следует определять путем суммирования всей стоимости управленческих услуг, оказанных организацией-учредителем в течение 2015 г., и суммы задолженности по услугам по управлению, не погашенной на начало 2015 г.

Данный вывод основан на следующих нормах налогового законодательства.

При определении налоговой базы налога на прибыль белорусская организация, имеющая в налоговом периоде задолженность перед учредителем (участником), являющимся белорусской организацией, владеющим на последнее число соответствующего налогового периода прямо или косвенно более чем 20 % акций (паев, долей в уставном фонде) этой белорусской организации, учитывает относящиеся к налоговому периоду подпадающие под действие ст. 129 и 130 НК затраты |*| (расходы), связанные с контролируемой задолженностью перед белорусским учредителем (участником), в размере, не превышающем предельных величин каждой из сумм затрат, перечень которых установлен абз. 4 подп. 1¹.2 п. 1¹ ст. 131¹ НК (п. 1³ ст. 131¹ НК).

* Информация о способах налогового контроля по включению расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, доступна для подписчиков электронного "ГБ"

Справочно: под задолженностью, имеющейся в налоговом периоде, понимаются сумма стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникает либо увеличивается задолженность в текущем налоговом периоде, а также сумма задолженности, не погашенной на начало текущего налогового периода (подп. 1¹.6 п. 1 ст. 131¹ НК).

Состав контролируемой задолженности перед белорусским учредителем (участником) определен подп. 1¹.6 п. 1¹ ст. 131¹ НК. К такой задолженности относится задолженность в т.ч. по управленческим услугам.

К управленческим услугам относятся услуги по управлению организацией (или ее подразделениями или направлениями деятельности этой организации), осуществлению организационно-распорядительных, контрольных функций в отношении производства, технологического и (или) иного процессов, рисков, имущества, закупок, сбыта (подп. 1¹.9 п. 1¹ ст. 131¹ НК).

По договору поставки белорусская организация поставляет другой белорусской организации масла моторные, которые в дальнейшем реализуются оптом и в розницу. Цена определена поставщиком на дату отгрузки. Ежемесячно поставщик и получатель составляют дополнительное соглашение, в котором указывают объем отгруженной продукции по ценам с учетом скидок, которые предоставляет поставщик получателю при выполнении определенных условий. Дополнительно стороны подписывают акт выполнения покупателем условий для предоставления скидок.

Как отразить суммы скидок для целей исчисления налога на прибыль?

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).

В случае уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавца подлежит корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором произведено уменьшение (увеличение) стоимости. Покупатель (заказчик) в этом отчетном периоде производит соответствующую корректировку затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (п. 7 ст. 127 НК).

Предоставление скидки от стоимости товаров предполагает уменьшение стоимости товаров. Учет скидок в целях исчисления налога на прибыль зависит от того, в каком периоде скидки предоставляются.

В данной ситуации составляется дополнительное соглашение, в соответствии с которым происходит уменьшение цены товаров, и организация-покупатель включает в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) стоимость реализованных товаров, уменьшенную на сумму скидок. Если дополнительное соглашение будет составлено по истечении отчетного периода по налогу на прибыль, то покупателю следует уменьшить сумму затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) в части стоимости реализованных товаров.

Организация – арендатор помещений использует часть помещений для оказания услуг, а часть сдает в субаренду другой организации. Арендодатель дополнительно к сумме арендной платы предъявляет арендатору к возмещению суммы земельного налога и налога на недвижимость.

Каков порядок учета у арендатора сумм налогов, предъявленных арендодателем дополнительно к сумме арендной платы?

Арендную плату устанавливают за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей (п. 2 ст. 585 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК). Формы арендной платы могут быть определены в виде твердой суммы платежей, вносимых периодически или единовременно.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание форм арендной платы или другие формы оплаты аренды, если иное не установлено законодательством (п. 2 ст. 585 ГК).

Доходы от операций по сдаче в аренду имущества следует включать в состав внереализационных доходов на дату признания доходов в бухгалтерском учете (п. 2 и подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК).

Расходы по сдаче в аренду имущества включают в состав внереализационных расходов на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду, учитываемых в порядке, определенном подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК (подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК).

Справочно: состав расходов по сдаче имущества в аренду необходимо определять с учетом положений ст. 130 и 131 НК.

К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено ГК и иными актами законодательства (п. 2 ст. 586 ГК).

С учетом изложенного, если договором аренды предусмотрено, что суммы земельного налога и налога на недвижимость не включены в размер арендной платы, а дополнительно предъявляются арендатору, то такие суммы у арендатора уменьшают налогооблагаемую прибыль:

– в части платежей, приходящихся на помещения, используемые при оказании услуг, – в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг);

– в части платежей, приходящихся на часть помещения, сданного в субаренду, – в составе внереализационных расходов.

Организация выполняет строительные работы по договорам подряда. Акт выполненных работ за май 2015 г. подписан заказчиком 6 июля 2015 г.

За какой отчетный период следует отразить выручку от реализации строительных работ в налоговой декларации по налогу на прибыль?

За III квартал 2015 г.

Для целей исчисления налога на прибыль датой отражения выручки по работам, выполненным в мае 2015 г., необходимо признавать дату подписания заказчиком акта выполненных работ, т.е. 6 июля 2015 г. Соответственно выручку по выполненным работам надо отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль за III квартал 2015 г. Обоснуем данный вывод.

Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав следует отражать на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (п. 4 ст. 127 НК).

В бухгалтерском учете подрядчика доходы по договору строительного подряда необходимо отражать по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг") по строительным работам – в размере стоимости сданных и принятых работ на основании актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (далее – акт). Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимают к учету на последнее число отчетного месяца. Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной после 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимают к бухгалтерскому учету на дату подписания их принимающей стороной. Приведенные требования оговорены в п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44.

Коммерческой организацией безвозмездно получено капитальное строение (здание) для использования в предпринимательской деятельности. По данным бухгалтерского учета у передающей стороны остаточная стоимость здания составляет 350,0 млн. руб. Текущая рыночная стоимость здания – 730,0 млн. руб.

Как учесть для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного здания?

Включить в состав внереализационных доходов рыночную стоимость здания.

Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно полученного здания в размере 730,0 млн. руб. на дату его получения необходимо включить в состав внереализационных доходов. При обосновании данного вывода будем руководствоваться следующим.

Внереализационные доходы определяют на основании документов бухгалтерского и налогового учета (п. 2 ст. 128 НК). Дату отражения внереализационных доходов плательщик определяет на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК.

Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств необходимо включать в состав внереализационных доходов на дату их поступления (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).

Справочно: первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно коммерческими организациями, определяется исходя из их рыночной стоимости (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

У организации происходит ликвидация объекта основных средств, приобретенного за счет бюджетного финансирования.

Уменьшает ли налогооблагаемую прибыль стоимость выбывающего имущества при условии, что при получении его стоимость не была включена в состав внереализационных доходов на основании подп. 4.1 п. 4 ст. 128 НК?

Уменьшает.

Расходы на ликвидацию, списание основных средств, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК).

Ограничения по включению указанных расходов в состав внереализационных расходов в зависимости от источника их приобретения в данной норме НК не предусмотрены.