Практика исчисления и уплаты налога на прибыль в 2015 году.

Начало см.: Гл. бухгалтер. – 2015. – № 27. – С. 10–14.

Организация оказывает услуги по хранению товаров. При возврате с ответственного хранения обнаружена недостача товаров, находившихся на хранении. В связи с этим хранителю предъявлена претензия о возмещении их стоимости. Хранитель возместил стоимость недостающего товара поклажедателю и взыскал эту сумму с лица, виновного в недостаче (работника организации).

Как учесть в целях исчисления налога на прибыль указанные суммы?

В составе внереализационных расходов и доходов.

Возмещаемая поклажедателю стоимость недостающих товаров у хранителя подлежит включению в состав внереализационных расходов на дату ее отражения в бухгалтерском учете. Сумму, возмещаемую виновным лицом, надо отражать в составе внереализационных доходов на дату ее поступления. Данный вывод основан на следующих нормах законодательства.

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (п. 1 ст. 776 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).

Хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение, по основаниям, предусмотренным ст. 372 ГК. Профессиональный хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение произошли вследствие непреодолимой силы, либо из-за свойств вещи, о которых хранитель, принимая ее на хранение, не знал и не должен был знать, либо в результате умысла или грубой неосторожности поклажедателя (ст. 791 ГК).

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, подлежат включению в состав внереализационных расходов (подп. 3.1 п. 3 ст. 129  Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Дату отражения внереализационных расходов определяют на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст. 129 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в этом пункте. Данная норма предусмотрена в п. 2 ст. 129 НК.

Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в т.ч. упущенной выгоды) следует включать в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражают на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК).

Организация по сроку 20 марта 2015 г. представила налоговую декларацию по налогу на недвижимость, где исчислены годовые суммы налогов с ежеквартальной уплатой в течение года. Сумма налога на недвижимость, подлежащая уплате в бюджет по первому сроку (не позднее 22 марта), была уплачена 10 апреля 2015 г. (позже установленного срока).

За какой период при исчислении налога на прибыль должна быть учтена сумма налога на недвижимость, уплаченная во II квартале 2015 г.?

За I квартал 2015 г.

Суммы налога на недвижимость подлежат включению в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении |*| (ст. 190 НК).

* Информация о составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, доступна для подписчиков электронного "ГБ"

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты – предварительная или последующая (п. 2 ст. 130 НК).

На основании изложенного сумма налога на недвижимость, исчисленная по первому сроку уплаты (22 марта 2015 г.), независимо от фактического срока ее уплаты в бюджет должна быть учтена в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль за I квартал 2015 г.

В марте 2015 г. решением районного Совета депутатов увеличены ставки налога на недвижимость и земельного налога с 2 до 2,5 раза. Организация представила налоговые декларации по налогу на недвижимость и земельному налогу с изменениями и дополнениями и дополнительно уплатила в бюджет налоги 4 мая 2015 г.

В каком отчетном периоде суммы дополнительно исчисленных налога на недвижимость и земельного налога следует учесть при исчислении налога на прибыль?

За I квартал 2015 г.

В данном случае дополнительно исчислены суммы налога на недвижимость и земельного налога, относящиеся к I кварталу 2015 г., поэтому их необходимо учесть в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли за I квартал 2015 г.

Справочно: при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).

Дополнительно исчисленные суммы налога на недвижимость и земельного налога следует отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за II квартал 2015 г. При этом надо заполнить разд. III "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" части I налоговой декларации (далее – Сведения). Так как дополнительно исчисленные суммы налогов увеличат сумму затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) и соответственно уменьшат сумму налога на прибыль за I квартал 2015 г., по гр. 2 Сведений следует указать излишне исчисленную сумму налога на прибыль со знаком "–".

Иностранный учредитель белорусской организации предоставил ей заем. Доля участия иностранного учредителя составляет 50 %. Белорусская организация ликвидируется, на дату ликвидационного баланса заем погашен, задолженность отсутствует.

Следует ли организации определять сумму контролируемой задолженности в целях применения ст. 131¹ НК?

Да, исходя из суммы задолженности, имевшейся по состоянию на 1 января 2015 г.

Контролируемая задолженность |*| перед иностранным учредителем (участником) включает совокупность сумм задолженностей в налоговом периоде, в т.ч. по заемным средствам.

* Материал об отражении затрат по сделкам с учредителями, имеющими непогашенную задолженность, доступен для подписчиков электронного "ГБ"

Справочно: под задолженностью, имеющейся в налоговом периоде, понимают сумму стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникает либо увеличивается задолженность в текущем налоговом периоде, а также сумму задолженности, не погашенной на начало текущего налогового периода (подп. 1¹.5 п. 1¹ ст. 131¹ НК).

Задолженность по заемным средствам в налоговом периоде означает задолженность по кредитам, займам (за исключением коммерческих займов) без учета суммы задолженности по процентам по кредитам, займам (подп. 1¹.7 п. 1¹ ст. 131¹ НК).

С учетом того что в течение текущего налогового периода займы от иностранного учредителя не поступали, для целей применения ст. 131¹ НК сумму контролируемой задолженности следует определять исходя из суммы задолженности по займу перед иностранным учредителем (без учета процентов), имевшейся по состоянию на 1 января 2015 г., независимо от того, что на дату ликвидационного баланса задолженность погашена.

Организация осуществляет строительство объекта производственного назначения на земельном участке, занятом неиспользуемым капитальным строением (зданием), которое подлежит сносу.

Может ли организация учесть в составе внереализационных расходов сумму недоначисленной амортизации по выбывающему зданию на основании подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК?

Не может.

Остаточная стоимость снесенных основных средств подлежит списанию с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 08 "Вложения в долгосрочные активы", относится к расходам по подготовке территории строительства и включается в состав прочих работ и затрат, увеличивающих стоимость объекта (п. 73 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10).

С учетом изложенного сумму недоначисленной амортизации по сносимому зданию, формирующую стоимость объекта строительства, не следует учитывать в составе внереализационных расходов.

При налогообложении прибыли не учитывают затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества (подп. 1.13 п. 1 ст. 131 НК).

Руководствуясь нормой, изложенной в п. 3 ст. 131 НК, затраты, перечисленные в ст. 131 НК, нельзя включить в состав внереализационных расходов.

Справочно: расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен, включают в состав внереализационных расходов (подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК).

Организация – резидент Республики Беларусь (продавец) в ноябре 2014 г. реализовала товары покупателю (другой белорусской организации). В январе 2015 г. покупатель возвратил эти товары по причине ненадлежащего качества.

В каком отчетном периоде продавец должен отразить в учете данную хозяйственную операцию в целях исчисления налога на прибыль?

В 2015 г.

С 1 января 2015 г. НК установлены особенности отражения операций по возврату товаров в целях исчисления налога на прибыль, которые состоят в следующем.

В случае возврата покупателем товаров у продавца подлежат корректировке выручка и соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (п. 7 ст. 127 НК).

Таким образом, у организации-продавца в 2015 г. сумма выручки и сумма соответствующих ей затрат уменьшатся на стоимость возвращенных товаров.

Окончание см.: Гл. бухгалтер. – 2015. – № 29. – С. 10–13.