Из письма в редакцию:
"У учредителей нашей организации есть намерение оказать спонсорскую помощь спортивным инвентарем унитарному предприятию "Белорусский клуб биатлона" и сельскохозяйственной организации для использования при проведении спортивных мероприятий. Возникли следующие вопросы:
1) имеет ли право организация оказывать такую помощь и на каких условиях?
2) какие льготы спонсорам предусмотрены действующим законодательством?
3) как правильно отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Алла Александровна, бухгалтер"
При предоставлении спонсорской помощи нужно соблюдать требования Указа № 300*
____________________
* Указ Президента РБ от 01.07.2005 № 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи" (далее – Указ № 300).
Вначале рассмотрим условия предоставления безвозмездной помощи.
Безвозмездным признают договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее оплаты или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 393 Гражданского кодекса РБ).
Юридическим лицам предоставлено право оказывать организациям республики безвозмездную (спонсорскую) помощь |*| в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых Указом № 300.
* Материал о том, как не допустить ошибок при оказании безвозмездной (спонсорской) помощи, доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Безвозмездную (спонсорскую) помощь предоставляют безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора. При этом требование предоставления такой помощи запрещено (п. 1 Указа № 300). Цели, на которые может предоставляться безвозмездная (спонсорская) помощь, определены п. 2 Указа № 300. При предоставлении указанной помощи заключают договор.
Справочно: обязательные условия такого договора приведены в п. 9 Указа № 300. Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи утверждена постановлением Совета Министров РБ от 13.07.2005 № 779.
Вывод. Организация имеет право предоставить безвозмездную (спонсорскую) помощь вышеуказанным организациям при соблюдении требований Указа № 300.
Для спонсоров законодательством предусмотрены льготы по налогу на прибыль
Поддержка организациям физической культуры и спорта по перечню согласно приложению 1 к Указу № 191* оказывается в виде безвозмездной передачи юридическими лицами спортивным организациям в соответствии с законодательством и с учетом особенностей, установленных названным Указом, безвозмездной передачи имущества с включением сумм расходов по оказанию такой безвозмездной (спонсорской) помощи в состав внереализационных расходов для целей налогообложения (подп. 1.1 п. 1 Указа № 191).
________________________
* Указ Президента РБ от 15.04.2013 № 191 "Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта" (далее – Указ № 191).
Справочно: унитарное предприятие "Белорусский клуб биатлона" включено в Перечень спортивных организаций, которым оказывается государственная поддержка (приложение 1к Указу № 191) и при перечислении спонсорской помощи которым суммы расходов по оказанию такой помощи включают в состав внереализационных расходов для целей налогообложения.
Безвозмездная (спонсорская) помощь может предоставляться спортивной организации поэтапно в соответствии с графиками, составленными на основании договора о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи, заключенного между этой спортивной организацией и Вашей организацией, оказывающей такую поддержку (п. 3 Указа № 191).
При этом Ваша организация, оказывающая поддержку спортивной организации в соответствии с частью первой подп. 1.1 п. 1 Указа № 191, имеет право на основании договора безвозмездной (спонсорской) помощи предоставлять помощь без ограничения ее размера (п. 13 Указа № 191).
Вывод. При оказании безвозмездной (спонсорской) помощи УП "Белорусский клуб биатлона" организация имеет право включить стоимость переданного инвентаря в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Теперь рассмотрим, есть ли налоговые преференции в отношении спонсорской помощи для сельскохозяйственной организации.
Так, в 2011–2015 гг.:
1) юридические лица, оказывающие безвозмездную (спонсорскую) помощь организациям, участвующим в реализации Государственной программы, имеют право на основании договоров предоставлять помощь без ограничения ее размера и согласования в установленном порядке с руководителями соответствующих республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству, местных исполнительных и распорядительных органов;
2) прибыль юридических лиц, оказывающих безвозмездную (спонсорскую) помощь организациям, участвующим в выполнении Государственной программы, в размере стоимости безвозмездно переданных товаров (имущества) данным организациям освобождается от налогообложения.
При этом условием освобождения является подтверждение местными исполнительными и распорядительными органами факта оказания такой безвозмездной (спонсорской) помощи организациям, участвующим в выполнении Государственной программы (подп. 4.2–4.3 п. 4 Указа Президента РБ от 01.08.2011 № 342 "О Государственной программе устойчивого развития села на 2011–2015 годы").
Вывод. Основным условием освобождения прибыли от налогообложения является подтверждение участия сельскохозяйственной организации в выполнении Государственной программы. При этом отсутствуют ограничения по видам товаров, предоставляемых в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи.
НДС следует исчислить и уплатить в бюджет
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по их безвозмездной передаче (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
В то же время объектами обложения НДС не признают безвозмездную передачу имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества для осуществления названной хозяйственной деятельности (подп. 2.5.1 п. 2 ст. 93 НК).
Вывод. Поскольку передаваемый спортивный инвентарь не используется для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, то организация-спонсор обязана исчислить НДС.
Зададимся вопросом: как определить налоговую базу для НДС?
При безвозмездной передаче:
– товаров, произведенных плательщиком, налоговую базу определяют исходя из себестоимости таких товаров;
– приобретенных товаров налоговую базу определяют исходя из цены их приобретения;
– отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, налоговую базу определяют исходя из их остаточной стоимости (п. 3 ст. 97 НК).
При безвозмездной передаче товаров моментом их фактической реализации признается соответственно день их передачи (п. 4 ст. 100 НК).
При этом ограничения по вычетам по НДС в отношении передаваемого спортивного инвентаря отсутствуют.
Стоимость безвозмездно переданного инвентаря отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности (счет 90)
В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно переданного спортивного инвентаря отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
Надеюсь, мои ответы помогли Вам.
