Вверителям и доверительным управляющим на заметку
Установлены особенности определения валовой прибыли вверителями по договорам доверительного управления денежными средствами и (или) ценными бумагами, а также фондом банковского управления (ст. 137 НК).
Так, доходы вверителя по указанным договорам доверительного управления включают в состав внерализационных доходов, а расходы, включая суммы вознаграждения доверительного управляющего, если данное вознаграждение не удерживается доверительным управляющим из средств вверителя, находящихся в доверительном управлении, а уплачивается вверителем самостоятельно, а также суммы денежных средств, удержанных в пользу фонда банковского управления при досрочном выкупе доверительным управляющим фондом банковского управления долевого сертификата (его доли), – в состав внереализационных расходов.
Данные особенности учтены также в отношении тех обязанностей, которые установлены для доверительных управляющих по таким договорам доверительного управления.
Доверительный управляющий по договору доверительного управления денежными средствами и (или) ценными бумагами обязан определять соответствующие внереализационные доходы и расходы вверителя на дату окончания данного договора.
Кроме того, при передаче вверителю (выгодоприобретателю) ценных бумаг, приобретенных по договору доверительного управления, доверительный управляющий обязан выдать письменное подтверждение о передаче вверителю (выгодоприобретателю) таких ценных бумаг с указанием даты выбытия ценных бумаг, их количества и балансовой стоимости, определенной на дату выбытия. Такое письменное подтверждение является документом, подтверждающим фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, понесенные вверителем (выгодоприобретателем) для приобретения таких ценных бумаг.
Доверительный управляющий фонда банковского управления обязан определять соответствующие внереализационные доходы и расходы вверителя на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли).
Декрет № 15 "ушел", а его отдельные нормы остались
С 2015 г. утратил силу Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц". Основанием его отмены является Указ Президента РБ от 21.07.2014 № 361.
В целях урегулирования отдельных вопросов, связанных с утратой силы указанного Декрета, введены нормы, согласно которым при расчете налога на прибыль учитывают расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу, по созданию (приобретению) инвестиционных активов, по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК).
Соответственно иные расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, не подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
Переоценку и обесценение не учитывают при налогообложении
Введена прямая норма (до 2015 г. регулируемая письмами налоговых органов), согласно которой суммы дооценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, производимой в соответствии с законодательством, и суммы восстановления обесценения основных средств, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и инвестиционной недвижимости не включают в состав внереализационных доходов (подп. 4.18 п. 4 ст. 128 НК).
Соответственно не подлежат включению в затраты, учитываемые при налогообложении, суммы уценки и обесценения указанных объектов (подп. 1.22-2 п. 1 ст. 129 НК).
Обязательные страховые взносы учитывают при налогообложении, но по-разному
С 2015 г. учет обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – обязательные страховые взносы) зависит от того, на какие выплаты работников они начисляются.
Приведем новую норму НК: в состав внереализационных расходов относят обязательные страховые взносы, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, за исключением перечисленных в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК (подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК).
А в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК сказано следующее: в составе затрат, учитываемых при налогообложении, отражают обязательные страховые взносы, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, работающим по совместительству и выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Поэтому, если обязательные страховые взносы начисляют на выплаты, учитываемые при налогообложении в составе затрат, данные взносы также включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
Во всех иных случаях указанные выплаты включают в состав внереализационных расходов.
Ситуация 1. Работнику выплачены заработная плата, премия за производственные результаты, а также премия от профкома
Работнику организации в июне 2015 г. выплачены заработная плата, премия за производственные результаты, а также премия от профкома организации в связи с профессиональным праздником – Днем работников легкой промышленности и за активное участие в деятельности профсоюзной организации.
Обязательные взносы, начисленные на заработную плату и премию за производственные результаты, относят на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. Обязательные взносы, начисленные на премию от профкома, включают в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Перенос убытков: ограничений стало больше
Не вправе будет осуществлять перенос убытков на будущее организация, для которой законодательными актами установлен порядок покрытия убытков (например, потребительские кооперативы, члены которых в соответствии с законодательством обязаны покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов) |*|.
* Материал о переносе убытков и отражении его в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Кроме того, при определении суммы убытка, подлежащего переносу, не учитывают сумму убытка от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат в соответствии с законодательством направлению в бюджет и (или) на установленные им цели либо распределению в порядке, установленном законодательством.
Также установлено, что убыток от отчуждения предприятия как имущественного комплекса в целях переноса убытков относится ко второй группе операций (подп. 3.1 п. 3 ст. 141-1 НК).
Справочно: вторая группа – операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в т.ч. части капитального строения (здания, сооружения), являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования.
Тонкая капитализация: расширено понятие контролируемой задолженности и закреплено определение взаимозависимых лиц
С 2015 г. ограничения на включение в состав затрат, учитываемых при налогообложении, установлены не только в отношении процентов по ссудам (займам), но и по отдельным иным видам затрат (расходов), связанных с расчетами (обязательствами) по контролируемой задолженности (штрафы, неустойки, пени, управленческие, консультационные, инжиниринговые, маркетинговые услуги и др.).
Корректировка затрат будет производиться в случае, когда белорусская организация имеет задолженность не только перед иностранным учредителем (который прямо или косвенно владеет более 20 % данной белорусской организации) или его взаимозависимым лицом, но и перед белорусским учредителем, который имеет такую же долю участия.
При этом предельную сумму вышеуказанных затрат (расходов) для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль рассчитывают путем деления суммы каждого платежа, принимаемого в качестве затрат (расходов), на коэффициент капитализации, размер которого зависит от соотношения суммы задолженности перед учредителем к сумме собственного капитала (соответствующий доле участия учредителя).
Также внесены корректировки в формулу расчета коэффициента капитализации. Для белорусских организаций, производящих подакцизные товары*, формула для расчета коэффициента капитализации не предусматривает деления на 3.
__________________________
* Для целей ст. 131-1 НК к видам подакцизных товаров относятся подакцизные товары, подлежащие маркировке акцизными марками РБ, пиво, пивной коктейль, слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 % (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 % до 7 %.
Справочно: коэффициент капитализации рассчитывают по формулам:
К = Зк / Кс – для белорусских организаций, производящих виды подакцизных товаров в налоговом периоде;
К = Зк / Кс / 3 – для иных белорусских организаций,
где Зк – контролируемая задолженность перед иностранным учредителем (участником) в налоговом периоде;
Кс – собственный капитал, соответствующий доле участия (прямого или косвенного) иностранного учредителя (участника) в уставном фонде белорусской организации на последнее число налогового периода.
Аналогичная формула (без деления на 3) применяется и в отношении белорусских организаций, имеющих задолженность перед белорусским учредителем (участником).
В целях применения правила тонкой капитализации закреплены нормы, устанавливающие определение доли прямого и косвенного участия одной организации в другой (взаимозависимые лица).
Так, доля прямого участия определяется принадлежащей долей акций или принадлежащей долей в уставном фонде, а в случае невозможности определения таких долей – принадлежащей долей, определяемой пропорционально количеству участников в организации.
Доля косвенного участия одной организации в другой определяется в следующем порядке:
1) устанавливается каждая последовательность участия через прямое участие;
2) доля косвенного участия одной организации в другой через прямую последовательность организаций определяется в виде произведения долей прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации;
3) при наличии нескольких последовательностей косвенного участия суммируются доли косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций каждой последовательности.
Ситуация 2. Определение доли прямого и косвенного участия
Иностранная фирма "А" владеет 80 % акций иностранной фирмы "В" и 50 % иностранной фирмы "С", а иностранные фирмы "В" и "С" в свою очередь владеют соответственно 30 % и 20 % акций белорусской организации.
Доля косвенного участия иностранной фирмы "А" в уставном капитале белорусской организации составляет 34 % ((0,8 × 0,3 + 0,5 × 0,2) × 100).
Доли прямого участия иностранных фирм "В" и "С" в белорусской организации составляют соответственно 30 % и 20 %.
Установлены новые ставки
С 2015 г. исключена ставка в размере 9 % при налогообложении прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части. Налогообложение данных операций будет осуществляться с применением общеустановленной ставки 18 %.
Кроме того, установлена ставка налога в размере 25 % для банков и страховых организаций.
Порядок уплаты и представления налоговых деклараций сохранился, но не для всех
Обязанность уплаты налога на прибыль за IV квартал сохранится и в 2015 г. – не позднее 22 декабря 2015 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2015 г. с последующим перерасчетом в целом за 2015 г. и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 января 2016 г. (п. 5 ст. 143 НК) |*|.
* Материал об уплате налога на прибыль за IV квартал 2014 г. доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Исключение составляют организации, которые должны будут отчитываться по налогу на прибыль не позднее 20 марта и уплатить налог не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом:
– Департамент охраны МВД и его подразделения, а также организации, находящиеся в его ведении;
– бюджетные организации;
– общественные и религиозные организации (объединения);
– республиканские государственно-общественные объединения;
– иные некоммерческие организации (за исключением потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли).
Особо следует отметить, что потребительские общества и их союзы, являющиеся субъектами торговли, представляют налоговые декларации и уплачивают налог на прибыль в общеустановленном порядке.
Налог с дивидендов: давно забытая декларация возвращается
С 2015 г. возвращается обязанность по представлению налоговыми агентами налоговой декларации (расчета) по суммам налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусским организациям: не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п. 11 ст. 143 НК).
