Организация – резидент Республики Беларусь в ноябре 2014 г. приобрела товары у другой белорусской организации. Условиями договора цена определена на момент поставки в белорусских рублях со следующей оговоркой: если оплата поступит позднее 30 дней, поставщик увеличивает цену товаров соразмерно изменению курса Нацбанка Республики Беларусь. Оплата товара не произведена в установленный договором срок, и продавец предъявил сумму к доплате.
Каков порядок отражения суммы доплаты за товары с учетом того, что часть приобретенных товаров уже реализована?
Производят корректировку затрат в части стоимости реализованных товаров.
В случае уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавца корректировке подлежит выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором произведено уменьшение (увеличение) стоимости, а у покупателя (заказчика) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (п. 7 ст. 127 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В рассматриваемой ситуации в связи с увеличением цены товаров покупателю следует произвести увеличение суммы затрат по производству и реализации товаров в части стоимости реализованных товаров. В части увеличения стоимости нереализованных товаров затраты по производству и реализации товаров корректировать не следует, так как стоимость этих товаров не была ранее учтена при налогообложении прибыли.
Коммунальное унитарное предприятие (КУП) реализовало капитальное строение (здание), находившееся в коммунальной собственности и закрепленное за ним на праве хозяйственного ведения. На основании решения местного Совета депутатов полученные от отчуждения здания средства в размере 50 % должны быть направлены в районный бюджет, остальные 50 % этих средств остаются в распоряжении КУП для использования на реконструкцию, техническое переоснащение, модернизацию основных средств.
Облагают ли разницу между ценой реализации здания и его остаточной стоимостью налогом на прибыль?
Не облагают.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств (п. 2 ст. 127 НК).
Прибыль от отчуждения имущества, находящегося в государственной собственности, при условии, что полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет, не является объектом обложения налогом на прибыль (п. 41 ст. 126 НК).
Справочно: порядок распоряжения имуществом, включая отчуждение на возмездной основе капитальных строений, находящихся в собственности административно-территориальных единиц, определен решениями местных Советов депутатов, принятыми во исполнение абз. 2 п. 16 Указа Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 № 294 "О порядке распоряжения государственным имуществом".
В данной ситуации средства от реализации здания, находившегося в коммунальной собственности, в соответствии с решением местного Совета депутатов частично направляются в бюджет, частично на цели, определенные этим решением, поэтому сумму превышения цены реализации здания над его остаточной стоимостью не признают объектом обложения налогом на прибыль.
Организация в 2013 г. понесла расходы на проектные работы по строительству объекта производственного назначения. Строительство не начато. В связи с ухудшением финансового положения в 2015 г. принято решение не осуществлять строительство объекта.
Может ли организация уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по изготовлению проектной документации согласно подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК?
В состав внереализационных расходов включают расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен (подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК).
Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". С даты начала строительства понесенные затраты включают в состав затрат по незавершенному строительству и отражают по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 97 (пп. 9, 10 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10).
Поскольку затраты на проектные работы в бухгалтерском учете не формируют стоимость незавершенного строительства, то подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК не применяют.
В состав внереализационных расходов включают расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и не поименованные в подп. 3.1–3.26 п. 3 ст. 129 НК. Такие расходы отражают не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).
На основании изложенного расходы на проектные работы следует включать в состав внереализационных расходов на дату их отражения в бухгалтерском учете в составе расходов.
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) выкупило долю у одного из участников общества и продало другому участнику этого общества выше выкупной стоимости.
Каков порядок налогообложения и применяются ли в данной ситуации положения п. 6 ст. 127 НК, действующего с 1 января 2015 г.?
Участник ООО вправе продать или иным образом произвести отчуждение своей доли (части доли) в уставном фонде общества одному или нескольким участникам этого общества или самому обществу (ст. 97 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII "О хозяйственных обществах"; далее – Закон).
ООО в течение 1 года со дня приобретения им долей (частей долей) участников в его уставном фонде должно распределить эти доли (части долей) между всеми его участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде либо продать эти доли (части долей) в порядке осуществления преимущественного права приобретения доли в уставном фонде ООО (ст. 100 Закона).
Реализацией имущественных прав признают отчуждение (передачу) имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Прибыль от реализации имущественных прав определяют как положительную разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по реализации имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации имущественных прав, затраты по производству и реализации имущественных прав определяют, если иное не установлено НК, исходя из цен сделок (п. 1 ст. 127 НК).
Порядок определения прибыли от отчуждения доли в уставном фонде организации участником этой организации установлен п. 6 ст. 127 НК. При определении прибыли от продажи доли в уставном фонде самой организацией положения п. 6 ст. 127 НК не применяют.
Продажа ООО доли в уставном фонде является реализацией имущественных прав. Прибыль от реализации ООО доли в уставном фонде необходимо в данном случае определять как положительную разницу между выручкой от реализации доли и ее стоимостью, отраженной в бухгалтерском учете, без пересчета выручки от реализации доли и ее стоимости в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату признания выручки и на дату фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли.
Организация создала несколько филиалов, имеющих отдельный баланс, которым для совершения операций открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений. Филиалы исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин), исполняют налоговые обязательства организации, а также ежемесячно производят отчисления на содержание аппарата управления организации в размере 2 % от выручки от реализации товаров (работ, услуг).
Можно ли филиалам включать указанные суммы в состав затрат, учитываемых при налогообложении?
Нельзя.
Филиалы, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь (п. 3 ст. 13 НК).
При налогообложении прибыли следует учитывать затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
При принятии юридическим лицом Республики Беларусь решения о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства такого юридического лица, в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) у последних принимаются затраты, распределенные между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой юридического лица (подп. 2.11 п. 2 ст. 130 НК).
С учетом вышеизложенного филиалы вправе учесть при налогообложении прибыли затраты, связанные с управлением организацией, при условии, что затраты фактически понесены головной организацией, распределены между филиалами и переданы им документально. В рассматриваемой ситуации филиалы ежемесячно производят отчисления на содержание головной организации, определяемые в процентном выражении к выручке, вне зависимости от суммы затрат, понесенных головной организацией, поэтому они не вправе включать суммы таких отчислений в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
Организация с 1 июля 2015 г. перешла с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общий порядок налогообложения и является плательщиком налога на прибыль. До 1 июля 2015 г. в ее учетной политике было предусмотрено, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается по мере оплаты.
Каков порядок учета для целей исчисления налога на прибыль выручки от реализации, поступившей после 1 июля, по товарам (работам, услугам), отгруженным до 1 июля, и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), относящихся к этой выручке?
Организации, отражавшие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав для целей исчисления налога при УСН и начавшие применять в текущем календарном году общий порядок налогообложения, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение общего порядка налогообложения, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее последнего числа текущего календарного года (п. 22 ст. 141 НК).
При переходе с особого режима налогообложения на общий порядок в целях определения валовой прибыли необходимо учитывать затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, понесенные в период применения особого режима налогообложения, но относящиеся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения (п. 4 ст. 126 НК).
Следовательно, выручку от реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) и не оплаченных до 1 июля 2015 г., учитывают при исчислении налога на прибыль по мере поступления оплаты за эти товары (работы, услуги), но не позднее 31 декабря 2015 г. В этих же периодах учитывают и затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), приходящиеся на реализованные товары (работы, услуги), в т.ч. понесенные в период применения УСН.
Продолжение см.: Гл. бухгалтер. – 2015. – № 28. – С. 10–13.
