1. Сторонняя организация – исполнитель разрабатывает для организации-заказчика (далее – организация) компьютерную программу. Программа создается по этапам, исключительные права на нее принадлежат организации. Стоимость этапов дорогостоящая, и разработка программы занимает длительное время.
Имеет ли право организация оговорить в учетной политике отнесение стоимости этапов на расходы месяцев закрытия этапов и включение в состав нематериальных активов стоимость последнего этапа?
Не имеет.
Организация не имеет права оговорить в учетной политике отнесение стоимости этапов на расходы месяцев закрытия этапов и включение в состав нематериальных активов стоимости последнего этапа. Стоимость всех этапов должна формировать первоначальную стоимость нематериального актива и отражаться в учете записью:
Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов») – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Сформированная первоначальная стоимость нематериального актива отражается так (п. 15 Инструкции № 25 [1]):
Д-т 04 «Нематериальные активы» – К-т 08 (субсчет 08-4).
Справочно: к нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в т.ч. объектов авторского права, включая компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством (подп. 7.1 п. 7 Инструкции № 25).
2. Организация на счете 04 учитывает бухгалтерскую программу. Она доработала данную программу, заказав разработку нового модуля.
Куда отнести понесенные расходы по доработке программы?
Расходы по доработке изменяют стоимость нематериального актива.
Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 17 Инструкции № 25).
Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива (п. 10 Инструкции № 37/18/6 [2]).
Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу первоначальной (переоцененной) стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете, и величины накопленной амортизации и суммы обесценения.
Таким образом, расходы по доработке программы увеличивают стоимость нематериального актива и в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т 08 – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
– на сумму затрат по доработке программы, отнесенных в состав вложений в долгосрочные активы;
Д-т 04 – К-т 08
– на сумму затрат по доработке программы, изменяющих стоимость нематериального актива.
3. Организация (лицензиат) приобрела у лицензиара по лицензионному договору право пользования компьютерной программой |*| на срок 5 лет. При этом стоимость использования программы на 5 лет лицензионным договором конкретно не определена и устанавливается исходя из конкретных условий данного договора на каждый следующий год первичным документом, составляемым лицензиатом с лицензиаром исходя из исходных показателей на начало каждого года.
* Как быть, если срок использования компьютерной программы неизвестен
Каким образом учесть затраты на данную программу в бухгалтерском учете?
Стоимость программы, приходящаяся на каждый год, учитывается в составе расходов соответствующего отчетного периода.
Условия признания актива нематериальным активом приведены в п. 4 Инструкции № 25.
При невыполнении любого из них произведенные организацией затраты признаются расходами (п. 6 Инструкции № 25).
В данном случае не выполняется условие о возможности достоверного определения стоимости актива. Следовательно, приобретенная компьютерная программа не является нематериальным активом.
В бухгалтерском учете организации следует отразить:
Д-т 20 «Основное производство» и др. – К-т 60
– на сумму понесенных расходов.
Такую бухгалтерскую запись необходимо отражать в бухгалтерском учете организации ежегодно на основании первичного учетного документа, составляемого лицензиатом с лицензиаром на начало каждого следующего (оплачиваемого) года.
4. Производственная организация приобрела по лицензионному договору программное обеспечение для использования в текущей деятельности. Отдельной суммой в данном договоре выделены суммы на обучение сотрудников организации работе с этим программным обеспечением.
Верно ли будет отразить данные расходы в составе стоимости объекта нематериального актива?
Неверно. Расходы на обучение – текущие расходы организации.
Услуги по обучению сотрудников организации работе с программным обеспечением не являются непосредственно связанными с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования. Следовательно, они не формируют первоначальную стоимость нематериального актива, а являются на основании норм пп. 2, 8, 32 Инструкции № 102 [3] текущими расходами отчетного периода, которые отражаются в бухгалтерском учете организации записями:
Д-т 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. – К-т 60
Справочно: первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения нематериальных активов;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 13 Инструкции № 25).
5. Организация приобрела в отчетном месяце права пользования антивирусной программой сроком на 12 месяцев (лицензионное вознаграждение установлено в виде единовременного платежа на сумму 500 руб.). Понесенные затраты отнесены на счет 97 «Расходы будущих периодов» и будут ежемесячно равными долями списываться на счета учета затрат.
Правомерны ли действия организации?
Нет.
Поскольку организация приобрела права пользования антивирусной программой сроком на 12 месяцев, то понесенные ею расходы не могут быть отражены в составе нематериальных активов. Причина: не выполнено одно из условий отнесения активов в состав нематериальных активов, приведенных в п. 4 Инструкции № 25. Это условие об использовании актива в течение периода продолжительностью более 12 месяцев.
Таким образом, произведенные организацией затраты на антивирусную программу признаются расходами |*| в отчетном периоде (месяце) их осуществления.
Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета.
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ № 80 [4]).
Организации следует отразить в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета:
Д-т 97 – К-т 60 и др.
– методом «красное сторно» отражена стоимость антивирусной программы, ошибочно отнесенной в состав расходов будущих периодов;
Д-т 26, 44 и др. – К-т 60
– стоимость антивирусной программы отнесена в состав расходов отчетного периода.
