Шпаргалка для бухгалтера: порядок исчисления налога на прибыль в 2020 году

Наши эксперты подготовили материал-шпаргалку, в котором изложен порядок исчисления налога на прибыль. В статье собраны и систематизированы все изменения, коснувшиеся этого налога в 2020 г.

1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Плательщиками налога на прибыль являются организации, под которыми понимаются (п. 2 ст. 14, ст. 166 НК^*):

юридические лица Республики Беларусь;
иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами;
простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования).

Об организациях, которые освобождаются от уплаты налога на прибыль, и случаях, в которых они исчисляют его в общем порядке (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 326, подп. 5.1 п. 5 ст. 347 НК, п. 27 Положения № 12^**), см. в табл. 1:

Таблица 1

Организации, освобожденные от уплаты налога на прибыль	Случаи, в которых налог на прибыль исчисляется в общем порядке
Производящие сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для ее производителей	Получение некоторых видов доходов. В частности, так поступают в отношении: дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с частью второй п. 1 ст. 167 НК (далее – дивиденды); доходов, указанных в подп. 3.2, 3.3, 3.30, 3.31 и 3.32 п. 3 ст. 174 НК; разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой п. 7 ст. 167 НК; прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг; прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации; прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса
Применяющие УСН
Осуществляющие деятельность в качестве резидентов Парка высоких технологий	Исполнение обязанностей налогового агента (если иное не установлено п. 28 Положения № 12). Налог на прибыль по ставке 9 % исчисляется с таких сумм, как: прибыль от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде, пая (части пая) организации – резидента ПВТ; прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса; прибыль от реализации (погашения) ценных бумаг; доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств (включая проценты от размещения денежных средств во вклады (депозиты)), а также доходы, указанные в подп. 3.1–3.3 и 3.15 ст. 174 НК

2. ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

Объектом обложения налогом на прибыль признаются:

валовая прибыль (сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов);
дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (п. 1 ст. 167 НК).

Справочно: приравненные к дивидендам доходы – это любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества – юридическому лицу Республики Беларусь.

В свою очередь, прибыль (убыток) в зависимости от реализованного объекта определяется в порядке, представленном в табл. 2.

Таблица 2

Порядок определения прибыли (убытка) от реализации

Реализованный (отчужденный) объект

Порядок расчета прибыли (убытка)

Товары (работы, услуги), имущественные права

Выручка от реализации товаров на возмездной основе

–

Налоги и сборы, исчисляемые из выручки

–

Затраты, учитываемые при налогообложении

Основные средства (ОС) и нематериальные активы (НА)

Выручка от реализации на возмездной основе

–

Налоги и сборы, исчисляемые из выручки

–

Остаточная стоимость ОС и НА

–

Затраты по реализации ОС и НА

Доля (часть доли) в уставном фонде (пай (часть пая)) организации

Выручка от реализации на возмездной основе

–

Сумма взноса (вклада) участника в уставный фонд организации либо фактически произведенные (оплаченные) им расходы на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации, исчисленные в случае отчуждения части доли (части пая) исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле в уставном фонде (пае) этого участника^*

Предприятие как имущественный комплекс (кроме реализации собственником имущества унитарного предприятия (учреждения) (далее – УП))

Выручка от реализации на возмездной основе

–

Налоги и сборы, исчисляемые из выручки

–

(Активы – Обязательства (определяются по передаточному акту))

–

Расходы, связанные с реализацией предприятия как имущественного комплекса

Предприятие как имущественный комплекс (реализация собственником имущества УП)

Выручка от реализации на возмездной основе^**– Налоги и сборы, исчисляемые из выручки

–

Сумма вклада в уставный фонд УП или сумма фактически произведенных расходов на приобретение УП как имущественного комплекса^**

–

Сумма денежных средств и (или) стоимость иного имущества, ранее переданного УП в хозяйственное ведение или оперативное управление^**

–

Расходы, связанные с реализацией УП как имущественного комплекса

^________

^*Сумма вклада или расходы на приобретение доли умножаются на отношение официальных курсов белорусского рубля, установленных Нацбанком Республики Беларусь по отношению к доллару США на дату признания выручки и на дату фактического внесения вклада либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации (часть вторая п. 3 ст. 168 НК).

^**Подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь соответственно на дату признания выручки и на дату фактического внесения вклада в уставный фонд или осуществления расходов на приобретение УП как имущественного комплекса, а также на дату передачи денежных средств и (или) иного имущества УП в хозяйственное ведение или оперативное управление (часть третья п. 4 ст. 168 НК).

Важно! Стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу, не включается в выручку. Суммы, относящиеся к безвозмездной передаче, не надо отражать в декларации по налогу на прибыль.

Не являются объектом обложения налогом на прибыль (п. 11 ст. 167 НК):

доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;
прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства направляются в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо распределяются согласно указанным актам законодательства;
прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства;
прибыль государственных учреждений социального обслуживания, финансируемых из бюджета, от реализации изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов;
доходы от оценки ценных бумаг по справедливой стоимости.

Важно! Выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления.

3. НАЛОГОВАЯ БАЗА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 182 НК).

При осуществлении белорусской организацией деятельности за пределами республики налоговая база определяется следующим образом:

выручка (доход) от такой деятельности принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства. Из указанной выручки (дохода) вычитаются суммы налогов и сборов, включенных в выручку (доход), согласно законодательству иностранного государства;
затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением такой деятельности, принимаются белорусской организацией в соответствии с гл. 16 НК.

Исчисление налоговой базы налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями (НБ), производится по формуле

НБ = К × (ДН – ДП),

где К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов, руб.;

ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов, руб.;

ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г., руб.

Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату их получения.

Значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.

Важно! С 2012 г. можно уменьшить налоговую базу налога на прибыль на сумму убытков, понесенных в предыдущих годах. Информация о сумме подлежащих к переносу убытков, которые понесены в этом либо предшествующих налоговых периодах, отражается в декларации по налогу на прибыль.

______________________

^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

^** Положение о Парке высоких технологий, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение № 12).

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор