5 (165). Арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного помещения. Согласно договору арендодатель принимает эти улучшения, но не возмещает их стоимость. ОНА в учете арендодателя не отражен.
Правильно ли поступил арендодатель?
Неправильно.
Стоимость безвозмездно полученных неотделимых улучшений основных средств, по которым начисляется амортизация, отражают по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Стоимость улучшений, учтенную на счете 98, списывают в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации по этому основному средству на протяжении срока его полезного использования. Таким образом, в бухучете стоимость неотделимых улучшений включают в состав доходов не единовременно, а по мере начисления амортизации.
При налогообложении стоимость неотделимых улучшений отражается арендодателем в составе внереализационных доходов единовременно на дату поступления этих улучшений (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Таким образом, момент признания доходов в виде стоимости неотделимых улучшений в бухучете и при формировании налогооблагаемой прибыли не совпадает.
Если при формировании налогооблагаемой прибыли доход признается в одном отчетном периоде, а в бухучете – в следующих отчетных периодах, то сумма такого дохода является вычитаемой временной разницей. При возникновении такой разницы в бухучете отражается ОНА (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).
Сумму ОНА рассчитывают умножением вычитаемой временной разницы на действующую ставку налога на прибыль. По мере уменьшения вычитаемых временных разниц в бухучете отражают уменьшение ОНА.
По мере того, как стоимость неотделимых улучшений включается в состав доходов, в бухучете показывают уменьшение ОНА в сумме, приходящейся на сумму признанного дохода. Это значит, что одновременно с записью Д-т 98 – К-т 91 делают запись Д-т 99 – К-т 09.
Чтобы исправить ошибку, в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать записи:
Д-т 09 – К-т 99
– отражен ОНА;
Д-т 99 – К-т 09
– отражено уменьшение ОНА |*| на сумму начисленной амортизации до месяца, в котором обнаружена ошибка.
