Что такое нераспределенная прибыль и на каком счете она отражается
В экономической литературе можно встретить разные толкования такой категории, как нераспределенная прибыль. Например, допустимо считать, что нераспределенная прибыль – это доля прибыли компании, которая не идет в уплату налогов и не распределяется между акционерами в виде дивидендов, а повторно инвестируется в активы этой компании*.
__________________________
* Экономика. Толковый словарь. – М.: "ИНФРА-М", Издательство "Весь Мир". Дж. Блэк. Общая редакция: д. э. н. Осадчая И.М., 2000.
Нераспределенная прибыль – прибыль акционерного общества, компании, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая в целях реинвестирования, на нужды развития*.
__________________________
* Райзберг Б.А., Лозовский П.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – 2-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 1999, 479 с.
В отечественной практике принято считать, что нераспределенная прибыль – это сумма чистой прибыли, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога (п. 67 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Порядок отражения в бухгалтерском учете движения нераспределенной прибыли установлен Инструкцией № 50.
Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит собственнику. Прибыль является источником выплат доходов собственникам, ее наличие способствует привлечению инвестиций в организацию. Нераспределенная прибыль, остающаяся в распоряжении организации после выплаты доходов, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период, инвестированного в ее развитие.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском учете предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 67 Инструкции № 50).
Аналитический учет по счету 84 следует вести таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
Сумму чистой прибыли отчетного года отражают заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 84. Сумму чистого убытка отчетного года отражают заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 и кредиту счета 99.
Важно! Данные записи делаются только по окончании последнего месяца отчетного года, т.е. в течение года сумма нераспределенной прибыли не должна изменяться на сумму промежуточного финансового результата. В связи с этим в промежуточной бухгалтерской отчетности сумма прибыли (убытка) текущего года отражается по стр. 470 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" бухгалтерского баланса, и только в годовой бухгалтерской отчетности финансовый результат текущего года переносят в состав нераспределенной прибыли и отражают по стр. 460 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса.
Случаи изменения суммы нераспределенной прибыли в течение года
Перечислим случаи изменения суммы нераспределенной прибыли в течение отчетного года.
1. Выбытие основных средств.
Аналитический учет изменений стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с белорусским законодательством, следует вести по отдельным объектам основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов (п. 66 Инструкции № 50).
Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 (п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26).
Такую запись делают в бухгалтерском учете при любом выбытии основного средства, в т.ч. и при ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в пределах одного собственника и т.д.
2. Выплата премии в 2014 г. по итогам работы за 2013 г.
В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включают вознаграждения по итогам работы за год (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
В то же время, если органом, имеющим право распоряжаться распределением прибыли, установлено, что часть прибыли может быть направлена на выплату вознаграждения сотрудникам по итогам работы за год, организация имеет право выплатить премию по итогам 2013 г. за счет данной прибыли.
Важно! Распределение и использование чистой прибыли отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с учредительными документами и решениями собственников организации.
Начисление сотрудникам премии (вознаграждения) по итогам 2013 г. за счет прибыли, учтенной на счете 84, следует отражать записью по дебету счета 84 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
3. Создание резервного фонда заработной платы.
Для обеспечения выплаты причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и в других определенных законодательством случаях наниматели обязаны создавать резервный фонд заработной платы. Размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяет Правительство (ст. 76 Трудового кодекса РБ). В частности, постановлением Совета Министров РБ от 28.04.2000 № 605 утверждено Положение о резервном фонде заработной платы.
Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Отчисления в этот фонд производят от прибыли отчетного года. В текущем году при наличии прибыли в резервный фонд можно сделать авансовые отчисления.
Резервный фонд устанавливается в размере до 25 % годового фонда заработной платы. Конкретный размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяются в коллективных договорах (соглашениях). Для обобщения информации о наличии и движении резервного фонда предназначен счет 82 "Резервный капитал" (п. 65 Инструкции № 50).
Отчисления в резервный фонд в 2014 г. следует отражать в учете записью:
Д-т 84 – К-т 82.
4. Передача части прибыли филиала головной организации, передача части прибыли головной организации филиалу.
Для обобщения информации о расчетах с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы, предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (п. 61 Инструкции № 50).
Таким образом, в бухгалтерском учете головной организации операции по передаче части нераспределенной прибыли отражают записями:
Д-т 79 – К-т 84
– при передаче филиалом части прибыли головной организации;
Д-т 84 – К-т 79
– при передаче филиалу части прибыли головной организации.
Следует отметить, что любые внутрихозяйственные расчеты между головной организацией и филиалами, в т.ч. и передача части нераспределенной прибыли, должны оформляться первичными учетными документами, форма которых должна соответствовать законодательству. На практике используются авизо, бухгалтерские справки, справки-расчеты, которые отвечают требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам.
5. Перевод недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств, из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость.
При переводе недвижимого имущества из операционной недвижимости в инвестиционную сумма числящегося по недвижимому имуществу добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного недвижимого имущества, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 84 (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25).
Важно! Такого рода запись производится только по недвижимому имуществу, признаваемому инвестиционной недвижимостью, и не отражается при передаче в аренду машин, оборудования и иных основных средств.
6. Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году.
С 1 января 2014 г. из пп. 13–15 Инструкции № 102 исключены слова "доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде". Следовательно, такие доходы (расходы) уже не отражаются на соответствующих субсчетах счетов 90 и 91 "Прочие доходы и расходы". Данное изменение связано с тем, что выявленные в отчетном году доходы (расходы) прошлых лет связаны с формированием финансового результата прошлых лет.
В соответствии с пп. 8, 9 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУО № 80), ошибка может быть обусловлена:
– неправильным применением законодательства РБ;
– неправильным применением учетной политики организации;
– неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;
– неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;
– неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;
– неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.
Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке.
Выявленные ошибки подлежат исправлению. Исправление ошибок оформляют бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством РБ для первичных учетных документов.
Ошибку, допущенную в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, следует исправлять в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируют вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить (п. 12 НСБУО № 80).
Таким образом, доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, должны отражаться с использованием счета 84.
Важно! Учитывая, что в корреспонденцию счетов счета 84, установленную приложением 56 к Инструкции № 50, не внесены изменения, позволяющие применять корреспонденцию со счетами, такими как, например, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 02 "Амортизация основных средств", целесообразно утвердить в положении об учетной политике организации расширенную корреспонденцию счетов по счету 84. Кроме того, рекомендуем выделить отдельный субсчет счета 84 для обобщения информации по ошибкам прошлых лет и организовать на нем аналитический учет таким образом, чтобы иметь возможность получения информации для внесения изменений в налоговую базу прошлых лет с целью представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций.
7. Распределение прибыли собственниками (участниками, акционерами).
Такое распределение может происходить в виде:
а) начисления дивидендов по решению собственника (участников, акционеров).
Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражают по дебету счета 84 и кредиту счетов 70, 75 "Расчеты с учредителями". Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года (п. 67 Инструкции № 50);
б) перечисления части прибыли государственных предприятий.
На основании Указа Президента РБ от 28.12.2005 № 637 "О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития" (далее – Указ № 637) перечислению в бюджет подлежит часть прибыли (дохода):
– республиканских и коммунальных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения;
– хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь и (или) административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.
Начисление части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в республиканский бюджет, отражают записями по дебету счета 84 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-5 "Расчеты по прочим платежам в бюджет";
в) отчисления в фонд национального развития.
В соответствии с Указом № 637 образован государственный целевой бюджетный фонд национального развития. Источником формирования этого фонда является часть прибыли (дохода) отдельных высокорентабельных унитарных предприятий, государственных объединений и хозяйственных обществ сверх части прибыли, перечисляемой в бюджет. Перечень унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, и хозяйственных обществ, размер части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в фонд, порядок и сроки ее перечисления устанавливает Совет Министров. Постановлением Совета Министров РБ от 28.03.2014 № 282 "О формировании государственного целевого бюджетного фонда национального развития в 2014 году" предусмотрено, что высокорентабельные организации перечисляют в государственный целевой бюджетный фонд национального развития часть прибыли (дохода) по результатам работы за 2013 г. равными долями ежемесячно в течение 2014 г. начиная с мая 2014 г.
Начисление прибыли, подлежащей перечислению в фонд, отражается записью:
Д-т 84 – К-т 68, субсчет 68-5 "Расчеты по прочим платежам в бюджет"
– в размере подлежащей уплате ежемесячной доли.
8. Уменьшение величины уставного фонда до величины чистых активов.
Для обобщения информации о наличии и движении уставного фонда организации в соответствии с п. 63 Инструкции № 50 предназначен счет 80 "Уставный капитал".
Уменьшение величины уставного фонда до величины чистых активов организации отражают записью:
Д-т 80 – К-т 84.
9. Увеличение уставного фонда за счет прибыли.
На основании решения собственника (участников, акционеров) направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда в бухгалтерском учете организации отражается по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 75, который предназначен для обобщения информации о расчетах с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный фонд организации, выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и др. Увеличение уставного фонда общества отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 80.
10. Покрытие убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей.
Покрытие убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, за счет их вкладов в общее имущество простого товарищества отражается записью:
Д-т 75 – К-т 84.
Важно! Правом распоряжения нераспределенной прибылью обладают только собственники (участники, акционеры) организации. Следовательно, перед тем как отражать использование прибыли в бухгалтерском учете и отчетности, бухгалтеру необходимо убедиться в правомерности таких действий.
