(Окончание. Начало см.: «ГБ», 2018, № 32, с. 62.)
В акте указывается стоимость каждой части объекта строительства (п. 6 Инструкции № 29)
Акты оформляются по каждой части объекта строительства (по каждому зданию, сооружению, виду инженерных сетей, благоустройству и др.), выделенной согласно проектной документации в составе объекта строительства. Эта формулировка, скорее всего, вызовет определенное количество вопросов и споров у заказчиков и подрядчиков.
Более правильно было бы указать, что в «акте указывается стоимость каждой части объекта строительства», так как вышеуказанная норма п. 6 Инструкции № 29 читается как обязанность подрядчика оформлять отдельные акты сдачи-приемки СМР по каждой отдельной части объекта строительства (по каждому отдельному объекту учета).
В настоящее время по большинству объектов строительства по договору строительного подряда формируется так называемая неизменная договорная (контрактная) цена в соответствии с требованиями Положения о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.11.2011 № 1553 (далее – Положение № 1553), т.е. формируется цена в целом по договору строительного подряда.
При этом сама форма актов сдачи-приемки СМР предполагает, что в акте указываются:
– количество и стоимость работ в целом по договору строительного подряда;
– количество и стоимость работ, выполненных в отчетном периоде;
– количество и стоимость работ, оставшихся невыполненными на конец отчетного периода, в целом по договору строительного подряда.
Таким образом, как и ранее (до принятия Инструкции № 29), участники строительной деятельности вправе составлять 1 общий акт сдачи-приемки СМР, в котором будут отражены общая (вся) стоимость и количество всех работ, предусмотренных в договоре строительного подряда, с выделением в таком акте стоимости каждой части объекта строительства (каждого объекта учета) с той степенью детализации, которая необходима заказчику и подрядчику.
Когда составляются корректировочные акты (п. 7 Инструкции № 29)
При изменении количества или стоимости принятых работ по решению суда или по результатам контрольных обмеров составляются корректировочные акты |*|.
* Информация в виде конспекта по одной теме (по актам сдачи-приемки услуг) доступна всем на портале GB.BY: www.gb.by/node/142465
Отметим, что Инструкция № 29 не определяет и не регулирует порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае составления корректировочных актов при изменении количества или стоимости принятых работ по решению суда или по результатам контрольных обмеров. Организациям по-прежнему в целях бухгалтерского учета необходимо руководствоваться иными нормативными правовыми актами, регулирующими правила ведения бухгалтерского учета.
Необходимость составления корректировочных актов в соответствии с Инструкцией № 29 предполагает их 2-стороннее составление и подписание. Однако если на практике сложится ситуация, при которой подписание корректировочного акта какой-либо из сторон будет невозможно, то такие акты необходимо будет все-таки составлять в одностороннем порядке, так как решение суда либо наличие документов контрольного обмера влекут необходимость внесения изменений и исправлений в регистры бухгалтерского учета сторон по договору строительного подряда (заказчика и подрядчика).
Когда и какой применяется акт в строительстве (пп. 8–11 Инструкции № 29)
Пунктами 8–11 Инструкции № 29 установлены особенности заполнения, оформления и подписания каждой из существующих в настоящее время форм актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Случаи применения действующих форм актов не изменены. Как и ранее, порядок выбора одной из форм актов сдачи-приемки СМР остается следующим:
1) акт формы С-2 применяется для сдачи-приемки работ, стоимость которых определена в базисном уровне цен, с пересчетом в установленном законодательством порядке в текущий уровень цен с применением базисных индексов изменения стоимости по элементам затрат и индексов изменения стоимости строительно-монтажных работ на отчетный год с помесячной разбивкой (п. 8 Инструкции № 29);
2) акт формы С-2а применяется для сдачи-приемки работ по текущему ремонту, а также при выполнении дополнительных работ в случае, предусмотренном п. 12 Положения № 1553 (п. 9 Инструкции № 29);
3) акт формы С-2б применяется для сдачи-приемки строительных работ, расчеты за которые производятся по неизменной договорной (контрактной) цене, сформированной в соответствии с Положением № 1553 (п. 10 Инструкции № 29);
4) акт формы С-2в применяется для сдачи-приемки выполненных работ по возведению объектов строительства, по договорам строительного подряда, заключенным до 1 января 2015 г., предусматривающим формирование договорной (контрактной) цены с применением статистических индексов изменения стоимости строительно-монтажных работ (п. 11 Инструкции № 29).
При этом Инструкцией № 29 установлены особенности заполнения и применения каждой из применяемых в настоящее время форм актов.
Применение акта формы С-2 (п. 8 Инструкции № 29)
При выполнении строительных работ, сдача-приемка которых оформляется актом формы С-2, с привлечением субподрядчика генподрядчик представляет заказчику общий акт на работы, выполненные собственными силами генподрядчика, и на работы, выполненные субподрядчиком.
Не запрещается и составление отдельных актов формы С-2 на работы, выполненные собственными силами генподрядчика, и отдельного акта (отдельных актов) на работы, выполненные силами привлеченных субподрядных организаций. При этом количество и стоимость работ, выполненных привлеченными субподрядчиками, все равно предъявляются генподрядчиком заказчику от своего имени (от имени генподрядчика).
Инструкция № 29 обязывает указывать наименование конкретного субподрядчика (субподрядчиков), которые выполняли такие работы, но не предусматривает обязательного указания их юридического адреса, УНП и иных реквизитов, равно как и не предусматривает составления реестров работ, выполненных собственными силами и силами субподрядчиков (хотя и не запрещает составление подобных документов по соглашению сторон). Если генподрядчик предъявит заказчику отдельный акт С-2 на работы, выполненные привлеченными субподрядчиками, то такие акты С-2 составляются в отношении каждого отдельно взятого субподрядчика.
Применение акта формы С-2а (п. 9 Инструкции № 29)
При выполнении текущего ремонта акт формы С-2а формируется на основании локальной сметы (локального сметного расчета), составленной в порядке, установленном Инструкцией о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 18.11.2011 № 51 (далее – Инструкция № 51). Указанная норма может вызывать определенные вопросы, так как согласно п. 2 Инструкции № 51 она (Инструкция. – Прим. ред.) обязательна для применения при составлении сметной документации на строительство объектов, финансируемых полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в т.ч. государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, кредитов банков Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь и областных, Минского городского исполкомов, а также при строительстве жилых домов с использованием государственной поддержки.
Таким образом, действие Инструкции № 51 прямо не распространяется на объекты строительства, источником финансирования которых полностью либо частично не являются бюджетные и приравненные к ним средства, в то время как Инструкция № 29 регулирует порядок составления, заполнения и оформления актов С-2а для всех объектов строительства независимо от источника финансирования.
Однако на практике данный аспект не будет являться проблемой, так как нормативный правовой акт, устанавливающий порядок определения сметной стоимости объектов строительства (в т.ч. при выполнении работ по текущему ремонту) для внебюджетных объектов (при финансировании строительства за счет собственных средств заказчика), отсутствует. Учитывая данный факт, при составлении сметной документации в Республике Беларусь все организации используют Инструкцию № 51.
Кроме того, в п. 9 Инструкции № 29 сделана попытка закрепить определение дополнительных работ в строительстве (определены критерии, в совокупности которых работы относятся к дополнительным). Однако, несмотря на это, при составлении акта формы С-2а вопросы останутся, так как одним из ключевых моментов спора и разногласий между юристами в сфере строительства был вопрос о том, что считать работами, не предусмотренными проектной документацией.
Напомним, что в случае выявления в процессе строительства необходимости выполнения работ (услуг), не предусмотренных в проектной документации, стоимость дополнительных работ определяется разработчиком проектной документации на основании 3-стороннего акта, подписанного заказчиком, подрядчиком и разработчиком проектной документации, и отражается в актах сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Порядок формирования стоимости дополнительных работ предусматривается договором строительного подряда (п. 12 Положения № 1553).
Таким образом, по мнению отдельных специалистов, дополнительные работы в строительстве отсутствуют как таковые, поскольку после их выявления они все равно оказываются в проектной документации и становятся работами, предусмотренными проектной документацией. В связи с этим более однозначно понимаемой формулировкой определения термина дополнительных работ являлась бы норма, что к дополнительным работам относятся работы, не предусмотренные в первоначально разработанной проектной документации.
Также можно предположить, что для заказчика в строительной деятельности больше всего вопросов будет вызывать критерий оплаты за счет резерва средств на непредвиденные работы и затраты, так как:
– во-первых, не все организации ведут аналитический учет источника финансирования строительства, а денежные средства на расчетных счетах являются обезличенными;
– во-вторых, сумма резерва на непредвиденные работы и затраты, закладываемая в сметную документацию, представляет собой лишь планируемый и прогнозируемый показатель денежных средств, включенных в сметную документацию, денежные средства не резервируются на каком-либо специальном счете;
– в-третьих, сметная стоимость объекта строительства и стоимость работ по договору строительного подряда являются разными показателями (и могут не соответствовать друг другу). С учетом этого определить источник оплаты таких дополнительных работ для заказчика может быть довольно сложно (была произведена оплата за счет резерва на непредвиденные работы и затраты или за счет средств, сэкономленных в результате строительства).
Акт С-2а при привлечении генподрядчиком к выполнению отдельных видов работ субподрядчиков в отношении всего количества и стоимости выполненных работ предъявляется заказчику от имени генподрядчика. Такая норма обусловлена требованиями налогового законодательства: в выручку от реализации и соответственно в налоговую базу по НДС, налогу на прибыль, налогу при УСН у генподрядчика включаются как стоимость работ, выполненных собственными силами, так и стоимость работ, выполненных субподрядными организациями.
В исключительных случаях возможно составление отдельных актов С-2а на работы, выполненные субподрядчиком, и предъявление их генподрядчиком заказчику обособленно от количества и стоимости работ, выполненных собственными силами генподрядчика. Такая возможность может иметь место в случае, когда цена работ субподрядчика, определенная по договору, заключенному между генподрядчиком и субподрядчиком, равна цене этих же работ, определенной по договору, заключенному между заказчиком и генподрядчиком. Однако при этом все акты С-2а как на работы, выполненные собственными силами генподрядчика, так и на работы, выполненные силами привлеченных субподрядных организаций, в любом случае предъявляются заказчику от имени генподрядчика.
Порядок заполнения строк и граф акта формы С-2б (п. 10 Инструкции № 29)
Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2б является наиболее часто используемой и распространенной формой акта |*|.
* Информация о применении и заполнении актов сдачи-приемки строительных работ доступна всем на портале GB.BY: www.gb.by/node/143162
Генподрядчик предъявляет заказчику единый акт формы С-2б на работы, выполненные собственными силами генподрядчика, и на работы, выполненные субподрядчиками. Инструкцией № 29 (п. 10) установлены требования к заполнению следующих строк и граф акта С-2б (см. таблицу на с. 30).
Дополнительные работы в акте формы С-2б не отражаются (п. 10 Инструкции № 29). Они оформляются актом формы С-2а.
Также Инструкцией № 29 определен порядок оформления актов С-2б:
– в случае выполнения работ с привлечением одного или нескольких филиалов одного и того же юридического лица, являющегося подрядчиком;
– в отдельных ситуациях – при выполнении пусконаладочных работ. Когда пусконаладочные работы выполняются по отдельному договору, т.е. не являются частью общего договора строительного подряда, стороны, как и ранее, вправе оформлять как акт формы С-2б, так и любой иной первичный учетный документ произвольной формы, соответствующий требованиям ст. 10 Закона № 57-З.
Генуслуги в акт формы С-2б не включаются.
Оформление акта С-2в
Данный акт применяется при исполнении договоров строительного подряда, заключенных еще в период действия Положения о порядке формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.03.2005 № 235 (далее – Положение № 235) и утратившего силу с 1 января 2015 г.
Напомним, что Положением № 235 предусматривался порядок формирования неизменной (контрактной) цены с применением статистических индексов изменения стоимости строительно-монтажных работ.
Как и все иные формы актов сдачи-приемки СМР, генподрядчик предъявляет заказчику единый акт формы С-2в на работы, выполненные собственными силами генподрядчика, и на работы, выполненные субподрядчиками.
Также Инструкцией № 29 регламентирован порядок составления актов формы С-2в в случае, когда генподрядчиком (подрядчиком) выступает юридическое лицо, имеющее филиалы, которые привлекались для выполнения строительных работ (либо их части).
