Два условия применения льготы, установленной подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК
Организации оказывают материальную помощь:
– в связи со смертью работника (военнослужащего, обучающегося, пенсионера, ранее работавшего (служившего) в организации).
Данная помощь освобождается от подоходного налога, если одновременно соблюдаются 2 условия:
1) она выдается по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося, пенсионера, ранее работавшего (служившего) в организации);
2) она выдается лицам, состоящим в отношениях близкого родства с умершим работником (военнослужащим, обучающимся, пенсионером, ранее работавшим (служившим) в организации);
– в связи со смертью родственника работника (военнослужащего, обучающегося, пенсионера, ранее работавшего (служившего) в организации).
Данная помощь тоже освобождается от подоходного налога при соблюдении 2 условий одновременно:
1) она выдается работнику (военнослужащему, обучающемуся, пенсионеру, ранее работавшему (служившему) в организации) по месту его основной работы (службы, учебы);
2) умершее лицо состоит с работником (военнослужащим, обучающимся, пенсионером) в отношениях близкого родства.
Рассмотрим вышеизложенное на ситуациях.
Ситуация 1. Материальную помощь оказала организация, не являющаяся для работника местом основной работы
Работнику организации – внешнему совместителю в апреле 2017 г. в связи со смертью супруги оказана материальная помощь в размере 150 руб.
Организация, выплатившая материальную помощь, не признается для указанного работника местом основной работы, поэтому в отношении ее нельзя применить льготу, установленную подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК.
Ситуация 2. Материальная помощь выдана супруге по месту учебы умершего мужа
Университет в связи со смертью аспиранта, который обучался в этом учреждении образования в дневной форме получения образования, в марте 2017 г. оказал его супруге материальную помощь в размере 300 руб.
Материальная помощь не облагается подоходным налогом, поскольку супруга получила ее по месту основной учебы умершего мужа.
Обоснуем наш ответ.
Для целей гл. 16 НК местом основной учебы признается учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (абз. 4 части второй подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).
Аспирант – это лицо, осваивающее содержание образовательной программы аспирантуры (адъюнктуры), обеспечивающей получение научной квалификации «Исследователь», в дневной или заочной форме получения образования (абз. 2 ст. 30 Кодекса Республики Беларусь об образовании; далее – Кодекс об образовании).
При этом аспирантура – это I ступень послевузовского образования, являющегося одним из уровней основного образования (ст. 218 Кодекса об образовании).
Таким образом, для аспиранта данное учреждение образования признавалось местом основной учебы |*|.
Ситуация 3. Материальная помощь оказана в связи со смертью деда
В организацию в январе 2017 г. по месту своей основной работы с заявлением об оказании материальной помощи в размере 300 руб. в связи со смертью деда обратился работник. Наниматель принял положительное решение по данному заявлению.
Для целей исчисления подоходного налога к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).
Дед относится к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, поэтому оказанная работнику материальная помощь не облагается подоходным налогом.
Ситуация 4. Материальная помощь оказана в связи со смертью тещи
Организация в марте 2017 г. оказала своему работнику (для него эта организация – место основной работы) материальную помощь в связи со смертью тещи в размере 200 руб.
Для целей исчисления подоходного налога близкие родственники супруга относятся к лицам, состоящим в отношениях свойства (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).
Материальная помощь оказана работнику в связи со смертью лица, не относящегося к его близким родственникам, поэтому в отношении ее нельзя применить льготу, установленную подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК.
Ситуация 5. Материальная помощь оказана брату умершего работника
Организация в связи со смертью своего сотрудника, для которого она являлась местом основной работы, в феврале 2017 г. оказала материальную помощь его брату в размере 100 руб.
Брат относится к лицам, состоящим в отношениях близкого родства с умершим. Поэтому оказанная ему материальная помощь не облагается подоходным налогом.
Ситуация 6. Материальная помощь оказана тете умершего работника
Тете умершего работника организация, для которого она являлась местом основной работы, в январе 2017 г. оказала материальную помощь в размере 250 руб.
Организация не может применить в отношении оказанной помощи льготу, установленную подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК, поскольку тетя не признается для умершего работника близким родственником.
Ситуация 7. Материальная помощь в связи со смертью бывшего работника
В организацию в связи со смертью в феврале 2017 г. бывшего работника (для него эта организация – место основной работы), вышедшего на пенсию, обратилась его дочь с заявлением об оказании материальной помощи. Наниматель принял положительное решение по данному заявлению, и на основании приказа выплачена материальная помощь в размере 400 руб.
Материальная помощь оказана близкому родственнику умершего пенсионера, ранее работавшего в этой организации, для которого она была местом основной работы. Следовательно, эта помощь не облагается подоходным налогом |*|.
* Вопрос о выплате организацией материальной помощи бывшему работнику и ее налогообложении
Особенности применения льготы
1. В отношении льготы, предусмотренной подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК, не установлен предельный льготируемый размер.
2. Льготу можно применить в отношении материальной помощи, оказываемой неоднократно по одному и тому же случаю.
Ситуация 8. Работнику дважды оказана материальная помощь в связи со смертью его близкого родственника
Работнику организации (для него эта организация – место основной работы) на основании приказа руководителя в феврале 2017 г. выплачена материальная помощь в связи со смертью брата в размере 400 руб.
В марте 2017 г. данному работнику в связи с этим же случаем на основании его еще одного заявления повторно выплачена материальная помощь в размере 150 руб.
Материальная помощь, оказанная организацией в обоих случаях, не облагается подоходным налогом.
Ситуация 9. Материальная помощь оказана физическому лицу в связи со смертью его близкого родственника несколькими организациями
Организация оказала своему работнику (для него эта организация – место основной работы) в марте 2017 г. материальную помощь в связи со смертью сестры в размере 500 руб. Этому же работнику, как близкому родственнику, в марте 2017 г. оказана материальная помощь по месту основной работы сестры в размере 300 руб.
Материальная помощь в обоих случаях не облагается подоходным налогом.
3. Льготу можно применить в отношении материальной помощи, оказываемой организациями нескольким лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучающимся), в т.ч. пенсионером, ранее работавшим (служившим) в этих организациях, в отношениях близкого родства.
Отметим, что до 1 января 2017 г. эта льгота предоставлялась только одному из лиц, состоящих с умершим в отношениях близкого родства.
Ситуация 10. Материальная помощь оказана нескольким близким родственникам работника в связи с его смертью
Организация в связи со смертью своего работника, для которого она являлась местом основной работы, оказала материальную помощь:
– в январе 2017 г. – его супруге в размере 500 руб. и брату в размере 300 руб.;
– в феврале 2017 г. – его матери в размере 400 руб. и сестре в размере 200 руб.
Материальная помощь, выплаченная указанным лицам, не облагается подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК |*|.
4. Льготу можно применить в отношении материальной помощи, оказываемой организацией нескольким своим работникам (военнослужащим, обучающимся) по одному случаю в связи со смертью их близкого родственника.
Документы, которые являются основанием для применения льготы по подоходному налогу
Для получения материальной помощи работнику (его родственнику) необходимо обратиться к нанимателю (в организацию, где работал работник) с соответствующим заявлением.
Основанием для применения льготы, установленной подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК, признаются:
– копия справки (свидетельства) о смерти;
– документы, подтверждающие близкое родство;
– копия трудовой книжки (выписка из приказа, подтверждающая увольнение).
Перечисленные документы (их копии) необходимо приложить к заявлению.
Что делать, если льготу, установленную подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК, нельзя применить
В этом случае налоговый агент вправе в отношении материальной помощи применить льготу, предусмотренную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, в установленных им пределах.
Ситуация 11. Материальная помощь оказана работнику организации в связи со смертью его племянника
Работнику организации (для него эта организация – место основной работы) в апреле 2017 г. оказана материальная помощь в связи со смертью его племянника в размере 300 руб.
Указанная материальная помощь оказана работнику организации в связи со смертью лица, не относящегося к его близким родственникам, поэтому в отношении ее нельзя применить льготу по подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК.
Вместе с тем организация вправе применить льготу, предусмотренную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК: от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемой от организации, являющейся местом основной работы, в размере, не превышающем 1 678 руб.
В рассматриваемой ситуации оказанная материальная помощь не превысила указанный размер льготы. Соответственно она не облагается подоходным налогом при условии, что указанный размер льготы не был использован на другие цели.
