Ситуация. Использование высвободившихся средств в результате применения льготы по налогу на недвижимость и убыток
Организация, зарегистрированная в г. Минске, оказывает безвозмездную помощь футбольному клубу в виде денежных средств за счет применения коэффициента к ставке налога на недвижимость в размере 1.
Как поступить с частью средств, высвободившихся в результате применения пониженного коэффициента по налогу на прибыль, если организация убыточна и налог на прибыль не платит? Правомерно ли их оставлять в распоряжении организации, оказывающей помощь?
Налоговое законодательство не предлагает алгоритм действий в такой ситуации, поэтому сделаем расчет, основываясь на профессиональном суждении.
Напомним, что годовая ставка налога на недвижимость |*| установлена для физических лиц, в т.ч. зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, жилищно-строительных, потребительских кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан – членов кооперативов, товариществ, – в размере 0,1 %; для иных организаций – в размере 1 % (ст. 188 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
* Особенности исчисления и уплаты налога на недвижимость в 2015 г. доступны всем на портале GB.BY
Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) не более чем в 2,5 раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. На территории г. Минска это право реализовано в решении Минского городского Совета депутатов от 24.11.2010 № 62 "Об установлении коэффициентов к ставкам земельного налога и налога на недвижимость" (далее – решение № 62). Так, в настоящее время установлены следующие коэффициенты к ставкам налога на недвижимость для юридических лиц в зависимости от экономико-планировочных зон:
I–III зона – 2,5;
IV–V зона – 2,3.
Для организаций, оказывающих безвозмездную (спонсорскую) помощь в установленном законодательством порядке Национальному олимпийскому комитету Республики Беларусь, государственным учреждениям (клубам) физической культуры и спорта по игровым видам спорта, имущество которых находится в коммунальной собственности г. Минска, спортивным организациям, имеющим в уставных фондах долю г. Минска более 25 % (далее – организации физкультуры и спорта), коэффициент к ставкам налога на недвижимость установлен в размере 1,0 (подп. 1.3 п. 1 решения № 62).
Высвобожденные в результате применения коэффициента, установленного частью первой подп. 1.3 п. 1 решения № 62, средства за вычетом налогов (сборов) и иных обязательных платежей в бюджет, приходящихся на сумму этих средств, направляются на договорной основе организациям физкультуры и спорта на цели, предусмотренные законодательством Республики Беларусь о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи.
В рассматриваемой ситуации организация убыточна. По этой причине налог на прибыль она не уплачивает, следовательно, у организации отсутствуют налоги (сборы) и иные обязательные платежи в бюджет, приходящихся на сумму этих средств, высвобождаемых в результате применения пониженного коэффициента по налогу на недвижимость.
По мнению автора, исходя из буквального понимания норм решения № 62, убыточные организации все высвобожденные средства в результате применения коэффициента 1,0 целиком направляют учреждениям физкультуры и спорта на цели, предусмотренные законодательством Республики Беларусь о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи.
Пример. Убыток и коэффициент в размере 1 к ставке налога на недвижимость
Если бы организация не оказывала помощь футбольному клубу, то сумма налога на недвижимость составила бы 360 млн. руб. В результате применения коэффициента 1,0 сумма налога на недвижимость составила 200 млн. руб.
Сумма высвободившихся средств в результате применения пониженного коэффициента по налогу на недвижимость равна 160 млн. руб. На эту же сумму уменьшатся затраты для целей налогообложения прибыли |*| и увеличится налоговая база по налогу на прибыль.
* Информация о сложных ситуациях в исчислении налога на прибыль доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Если бы организация была прибыльной, ей пришлось бы уплатить налог на прибыль с данного увеличения налоговой базы в сумме 28,8 млн. руб. (160 млн. руб. × 18 / 100) (ставка налога на прибыль – 18 %). В таком случае футбольному клубу перечислялась бы сумма 131,2 млн. руб. (160 млн. руб. – 28,8 млн. руб.).
Однако в этой ситуации организация убыточна, она не уплачивает налог на прибыль.
Следовательно, футбольному клубу нужно перечислить сумму 160 млн. руб.
Как уже говорилось выше, высвобожденные в результате применения коэффициента 1,0 к налогу на недвижимость средства за вычетом налогов (сборов) и иных обязательных платежей в бюджет, приходящихся на сумму этих средств, направляются на договорной основе организациям физкультуры и спорта на цели, предусмотренные законодательством о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи.
В некоторых случаях организации, обнаружив ошибку в недоперечислении денежных средств организациям физкультуры и спорта (на расчетную сумму налога на прибыль при наличии убытка), обращаются к организациям физкультуры и спорта для составления дополнительных соглашений на увеличение суммы помощи. Однако отдельные организации физкультуры и спорта отказывают в подписании такого соглашения, поскольку их бюджет на текущий год уже сформирован.
Повторим, что законодательством вообще не предусмотрено, как следует поступать в таких случаях. Советуем организациям обращаться в налоговые органы за получением от них письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства.
