Из письма в редакцию:
"Наша организация (заемщик) заключила договор займа с индивидуальным предпринимателем – резидентом Российской Федерации (далее – ИП). Заем предоставляется в российских рублях. Согласно условиям договора задолженность по договору займа, включая проценты, может погашаться как в российских рублях, так и в долларах США. В данной ситуации возникли следующие вопросы:
1) надо ли получать разрешение Нацбанка на погашение задолженности по займу в иностранной валюте?
2) может ли организация приобрести иностранную валюту, в т.ч. доллары США, для погашения задолженности по займу?
3) какой налог и по какой ставке должна удержать организация с процентов за пользование займом, выплачиваемых ИП: налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), или подоходный налог с физических лиц?
Татьяна Игоревна, бухгалтер"
Разрешение Нацбанка на погашение задолженности в иностранной валюте по договору займа требуется только при наличии определенных условий
Для ответа на первый вопрос проанализируем нормы гражданского и валютного законодательства.
Иностранная валюта может быть предметом договора займа на территории Республики Беларусь с соблюдением правил ст. 141, 142 и 298 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК) (п. 3 ст. 760 ГК). Использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Республики Беларусь по обязательствам допускается в порядке, определенном законодательством (п. 2 ст. 298 ГК).
Денежные обязательства по валютным операциям между субъектами валютных операций (резидентом и нерезидентом) могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь (п. 24 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72; далее – Правила № 72).
Операции по предоставлению и получению займа в иностранной валюте и белорусских рублях, совершаемые между резидентом и нерезидентом, относят к валютным операциям, связанным с движением капитала (ст. 4, 7 Закона РБ от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле").
Субъекты валютных операций – резиденты осуществляют на основании разрешений Нацбанка на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, валютные операции, предусматривающие получение займов, при наличии хотя бы одного из следующих условий:
– процентная ставка за пользование займом превышает следующие уровни: при проведении операций в долларах США, евро – 14 % годовых; при проведении операций в иных иностранных валютах, белорусских рублях – увеличенный на 5 процентных пунктов размер ставки рефинансирования соответствующего центрального (национального) банка, действующей на дату получения займа субъектом валютной операции – резидентом;
– процентная ставка за пользование займом в случае просрочки возврата займа (в сумме увеличения размера процентов в связи с просрочкой возврата займа) и размер неустойки (штрафа, пени) в совокупности превышают 0,01 % за каждый день просрочки (3,65 % годовых);
– в договоре между субъектами валютных операций – резидентом и нерезидентом наряду с процентной ставкой за пользование займом установлена обязанность осуществлять иные дополнительные платежи (кроме платежей за пользование займом в случае просрочки возврата займа (в сумме увеличения размера процентов в связи с просрочкой возврата займа), а также платежей по уплате неустойки (штрафа, пени));
– сумма займа направляется на оплату денежных обязательств резидента – заемщика, минуя его счет в банке;
– исполнение обязательств по возврату займа осуществляется не со счета заемщика;
– займодавец зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны) (подп. 18.8 п. 18 Правил № 72).
Таким образом, разрешение Нацбанка на погашение задолженности в иностранной валюте по договору займа требуется только при наличии условий, указанных в подп. 18.8 п. 18 Правил № 72.
Организация может приобрести иностранную валюту для погашения задолженности по займу, полученному от нерезидента
Использование иностранной валюты в отношениях между субъектом валютных операций и физическим лицом на территории Республики Беларусь разрешается при осуществлении между ними валютных операций по предоставлению займов, возврату займов, процентов за пользование ими (за исключением валютных операций, проводимых между субъектом валютных операций – резидентом и физическим лицом – резидентом) (подп. 31.4 п. 31 Правил № 72).
Субъект валютных операций – резидент, если иное не установлено валютным законодательством, вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для осуществления расчетов по сделкам, предусматривающим получение от нерезидентов займов в иностранной валюте (подп. 20.10 п. 20 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112).
Если иное не определено валютным законодательством, при совершении валютных операций между резидентом и нерезидентом допускается изменение валюты обязательств в следующих случаях:
– при изменении денежных обязательств резидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях;
– изменении денежных обязательств нерезидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте.
При этом не допускается изменение валюты денежных обязательств:
– резидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте;
– нерезидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях (подп. 8.1, 8.2 п. 8 Правил № 72).
Таким образом, Ваша организация имеет право приобретать иностранную валюту для погашения задолженности по займу, полученному от ИП, а также погашать задолженность долларами США.
В случае представления ИП подтверждения о налоговом резидентстве подоходный налог удерживают по ставке 10 %
Объектом обложения налогом на доходы признают доходы, полученные иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, от источников в Республике Беларусь, в т.ч. процентные доходы по займам (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Плательщиками налога на доходы признают иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 НК).
Проценты по займам, полученные физическими лицами, непризнаваемыми налоговыми резидентами РБ, от источников в Республике Беларусь, являются объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 153, подп. 1.1 п. 1 ст. 154 НК).
Как известно, плательщиками подоходного налога признают физических лиц (ст. 152 НК).
Справочно: под физическими лицами понимают в т.ч. граждан либо подданных иностранных государств (подп. 6.2 п. 6 ст. 13 НК). Иностранными индивидуальными предпринимателями признают физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами Республики Беларусь (п. 1 ст. 19 НК).
Учитывая изложенное, ИП при получении дохода в виде процентов по займу от источников в Республике Беларусь является плательщиком подоходного налога, а не налога на доходы иностранных организаций. Ваша организация, от которой ИП получает доходы, обязана удержать у ИП и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога (п. 1 ст. 175 НК).
Ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 12 %, если иное не определено ст. 173 НК (п. 1 ст. 173 НК). Иное содержится в п. 4 ст. 173 НК: ставка подоходного налога с физических лиц в размере 15 % установлена только в отношении белорусских индивидуальных предпринимателей. Поэтому доходы иностранных индивидуальных предпринимателей облагают по ставке 12 %.
Помимо НК следует учитывать и нормы международного договора. Им является Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, подписанного в г. Москве 21.04.1995 (далее – Соглашение). В нем сказано, что проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие проценты могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но, если получатель процентов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10 % валовой суммы процентов (пп. 1, 2 ст. 10 Соглашения).
Для целей применения Соглашения ИП должен представить Вашей организации или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным МНС, подтверждение того, что он является резидентом Российской Федерации, выданное (заверенное) компетентным органом этой страны.
При представлении подтверждения до даты выплаты дохода организация подоходный налог удерживает и перечисляет в бюджет по пониженной налоговой ставке, установленной Соглашением. При непредставлении подтверждения подоходный налог удерживают и перечисляют в бюджет в порядке, установленном НК (п. 2 ст. 182 НК).
Таким образом, Ваша организация при выплате ИП процентов за пользование займом должна удержать подоходный налог по ставке 10 %. При непредставлении подтверждения подоходный налог удерживают по ставке 12 %.
От себя добавлю, что налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства). Указанные сведения представляют ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом (п. 11 ст. 175 НК).
