Из вопроса в редакцию:
«Наша организация арендовала жилую квартиру у физического лица и по договору безвозмездного пользования будет предоставлять ее одному из работников. В соответствии с договором за февраль 2020 г. мы перечислили арендную плату 520 руб. и возместили коммунальные платежи 84 руб. Возникли вопросы:
1) какими «зарплатными» налогами облагают эти суммы у работника, проживающего в данной квартире?
2) как в бухгалтерском учете отразить стоимость арендованного жилья, а также арендную плату и коммунальные платежи, перечисляемые арендодателю – физическому лицу?
Людмила Леонидовна, бухгалтер»
Исчисление подоходного налога в отношении арендодателя
Если согласно договору найма (аренды) жилого помещения на арендатора возложена обязанность по уплате арендной платы и возмещению коммунальных услуг, то при перечислении арендодателю арендной платы она является объектом обложения подоходным налогом по ставке 13 %, а коммунальные платежи нет. Это подтверждается следующими нормами.
Арендная плата, перечисляемая арендодателю – физическому лицу, является объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК [1]).
Организация, выплачивающая (перечисляющая) арендную плату физическому лицу, должна как налоговый агент удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 216 НК).
Вместе с тем объектом обложения подоходным налогом не признают доходы, полученные плательщиками в размере оплаты или возмещения арендатором жилого помещения стоимости жилищно-коммунальных услуг |*|, если обязанность по оплате или возмещению таких услуг возложена на арендатора соответствующим договором найма, аренды жилого помещения (подп. 2.18 п. 2 ст. 196 НК).
Если договор аренды заключен с ИП, то у организации отсутствует обязанность по исчислению и удержанию подоходного налога при выплате ИП арендной платы и коммунальных расходов.
Исчисление подоходного налога в отношении работника
Рассмотрим, является ли доходом, облагаемым подоходным налогом, сумма арендной платы и коммунальных расходов за жилье для самого работника, в интересах которого организация несет эти расходы.
Приведем 2 варианта договоров.
Вариант 1. Организация заключает 2-сторонний договор аренды жилья с физическим лицом – арендодателем.
Поскольку жилье арендует организация, то, осуществляя расходы по оплате арендной платы и коммунальных платежей, она выполняет свои обязательства перед арендодателем. Работнику жилье предоставляется в безвозмездное пользование, поэтому у него не возникает дохода.
Таким образом, суммы арендной платы и коммунальных платежей, которые организация уплачивает по арендованному ею жилью, не являются для работника доходом, облагаемым подоходным налогом.
Вариант 2. Договор аренды заключен самим работником, по которому он должен вносить арендную плату и оплачивать коммунальные услуги, но эти расходы ему возмещает организация.
В таком случае у работника возникает доход в натуральной форме, который облагается подоходным налогом. База для расчета подоходного налога – возмещаемая организацией работнику сумма арендной платы и коммунальных платежей соответственно (п. 1 ст. 199, п. 2 ст. 200 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Для физического лица – арендодателя все выплаты, произведенные организацией в его пользу по договору аренды жилого помещения, не являются объектами для исчисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Основания следующие:
1) обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам (часть первая ст. 7 Закона № 3563-XII [2]);
2) объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 [3], но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 2 Закона № 138-XIII [4]);
3) обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат граждане, работающие на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 272 Положения № 530 [5]);
4) объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения № 1297 [6]).
Чтобы правильно оценить, будет ли сумма арендной платы и коммунальных расходов за жилье доходом, являющимся объектом для начисления страховых взносов для самого работника, в интересах которого организация несет эти расходы, необходимо изучить договор аренды. Нижеприведенные нормы распространяются не только на случай, когда арендодателем выступает физическое лицо, но и когда арендодателем являются ИП и организации.
Так, если по договору аренды организация-арендатор оплачивает арендодателю арендную плату за жилое помещение и несет расходы по оплате коммунальных услуг и при этом в данном помещении проживает работник организации, то, по разъяснениям специалистов ФСЗН |*| и Белгосстраха, расходы в виде арендной платы не являются базой для начисления страховых взносов. А вот расходы организации по оплате коммунальных услуг для работников являются доходом для начисления страховых взносов в ФСЗН |*|*| и Белгосстрах.
Если работник сам заключил договор аренды жилого помещения либо был составлен 3-сторонний договор, в котором участвуют работник, арендодатель и организация-арендатор, и организация-арендатор возмещает работнику расходы по аренде жилого помещения (аренда и коммунальные расходы), то такие расходы являются социальными выплатами в пользу работника. На эти выплаты страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляют в полном размере.
Бухгалтерский учет
В учете организации отражают следующие записи (см. таблицу):
Справочно: независимо от того, с кем организация заключила договор найма жилого помещения (с физическим лицом, с ИП или организацией), арендную плату и коммунальные платежи отражают как социальные расходы по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (пп. 8, 13 Инструкции № 102 [7]).
Стоимость арендованного жилья, указанную в договоре аренды, отражают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п. 79 Инструкции № 50 [8]).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
