8 (151). Организация в 2016 г. кредиторскую задолженность, числящуюся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ошибочно отнесла в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». Кредиторская задолженность в 2017 г. не погашена и продолжает числиться на счете 98. Ошибка выявлена в апреле 2017 г.
Как внести исправления в данные бухгалтерского учета? Если надо задействовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то как закрыть кредитовое сальдо на счете 98?
Для исправления ошибки счет 84 не используется.
Ошибка, допущенная в году, предшествующем отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (п. 12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее – Национальный стандарт № 80).
Счет 84 применяется при исправлении ошибок по учету доходов и расходов прошлых лет, поскольку они должны были принимать участие в формировании прибыли (убытка) на счете 84.
Кроме того, счет 84 используется при исправлении ошибок, когда данный счет участвовал в отражении соответствующих хозяйственных операций.
Например:
1) если организация ошибочно не формировала резервный фонд заработной платы, ошибка исправляется записью: Д-т 84 – К-т 82 «Резервный капитал» (п. 3 Положения о резервном фонде заработной платы, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 № 605);
2) если сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, не была переведена в состав нераспределенной прибыли, исправление ошибки отражается (часть четвертая п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26): Д-т 83 «Добавочный капитал» – К-т 84 и т.д.
В нашем случае в балансе искажено сальдо по счетам 62 и 98, а доходы и расходы не отражались.
Таким образом, в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета следует отразить исправление ошибки:
Д-т 62 – К-т 98
– методом «красное сторно».
В бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 Национального стандарта № 80).
Предположим, что кредиторская задолженность является краткосрочной. В таком случае в бухгалтерской отчетности за 2017 г. в бухгалтерском балансе надо уменьшить показатели вступительного сальдо по статье «Доходы будущих периодов» (стр. 650) и увеличить по статье «Краткосрочная кредиторская задолженность» (стр. 630) и по стр. 632 «по авансам полученным».
Необходимо также скорректировать соотвествующие итоговые показатели |*|.
