Ситуация 1
В рамках договора безвозмездного пользования помещением ссудодатель от ссудополучателя получает сумму возмещения налога на недвижимость и земельного налога
По договору безвозмездного пользования имуществом коммерческая организация (далее – ссудодатель) передает собственное помещение для безвозмездного пользования другой организации (далее – ссудополучатель). По условиям договора ссудополучатель возмещает ссудодателю налог на недвижимость и земельный налог по этому помещению. С полученных сумм возмещения ссудодатель НДС |*| не исчислил.
* Актуальные вопросы исчисления НДС и механизм контроля применения налоговых вычетов
Суть нарушения
Ссудополучатель необоснованно не исчислил НДС с сумм возмещения, тем самым занизив НДС к уплате.
Обоснование
Объектами обложения НДС не признают обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой ссудодателю не возмещаются расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом, в т.ч. суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость (подп. 2.20.1 п. 2 ст. 115 НК [1]).
Если вышеназванные расходы возмещаются и обязанность возмещения ссудодателю расходов не предусмотрена актами Президента Республики Беларусь, то следует исчислить НДС.
Налоговая база при предоставлении ссудодателем |*| имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю определяется как подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость (если обязанность их возмещения ссудодателю не предусмотрена актами Президента Республики Беларусь) (п. 12 ст. 120 НК).
* Исчисление НДС при безвозмездном пользовании и момент фактической реализации у ссудодателя
В отдельных случаях, когда исчисленную сумму НДС определяют расчетным методом, эта сумма рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на размер налоговой ставки, увеличенной на 100, по формуле:
НДСисч = НБ × Ст / (100 + Ст),
где НДСисч – исчисленная сумма налога;
НБ – налоговая база;
Ст – установленная ставка налога (часть вторая п. 2 ст. 128 НК).
Возмещаемые ссудодателем суммы налога на недвижимость и земельного налога не относятся к таким отдельным случаям (часть третья п. 2 ст. 128 НК). Таким образом, сумма НДС, которую необходимо исчислить с сумм возмещения, должна быть рассчитана ссудодателем по формуле
НДСисч = НБ × Ст,
где НДСисч – исчисленная сумма налога;
НБ – налоговая база;
Ст – установленная ставка налога (часть первая п. 2 ст. 128 НК).
Например, если ссудодатель получил сумму возмещения налога на недвижимость и земельного налога в размере 800 руб., то исчисленная сумма НДС составит 160 руб. (800 руб. × 20 %).
Как исправить ошибку
Допущенные ошибки в бухгалтерском учете исправляют на основании гл. 4 НСБУ № 80 [2].
Расчеты с ссудополучателем по возмещению перечисленных налогов, связанных с переданным в безвозмездное пользование имуществом, целесообразно отражать на отдельном субсчете к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (часть третья п. 3, часть первая п. 59 Инструкции № 50 [3]).
Суммы налога на недвижимость и земельного налога |*|, которые относятся к объекту основных средств, переданному в безвозмездное пользование и не участвующему в предпринимательской деятельности, отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности (абз. 20 п. 13 Инструкции № 102 [4]).
* Особенности исчисления и уплаты ресурсных платежей (налог на недвижимость, платежи за землю)
Поступившие суммы возмещения ссудополучателем учитывают в составе прочих доходов по текущей деятельности (абз. 5 ст. 1 Закона № 57-З [5], абз. 20 п. 13 Инструкции № 102).
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90-8 – К-т 68-2
– начислена сумма НДС на размер возмещения налога на недвижимость и земельного налога в текущем году.
Исправления в налоговый учет вносят, руководствуясь нормами ст. 40 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период.
При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 6 ст. 40 НК).
Меры ответственности
За неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф, который налагается на юридическое лицо в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 КоАП [6]).
Ситуация 2
Реализация изделий, произведенных с использованием труда инвалидов
Торговая организация получает изделия от другой белорусской организации (поставщик), в которой 60 % работников являются инвалидами. В качестве обоснования освобождения от НДС в товарных накладных на отгрузку товара указывалось: «Освобождение от НДС согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса Республики Беларусь».
У поставщика сменился бухгалтер, и в документах на отгрузку изделий такая запись перестала указываться. Торговая организация, приобретающая изделия и реализующая их на сторону, не исчисляла НДС от реализации этих изделий, подразумевая, что численность инвалидов на предприятии не изменилась.
Суть нарушения
Организация допустила ошибку, не исчисляя НДС от реализации изделий, полученных по товарным накладным, в которых не произведена запись, определенная частью третьей подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК , а именно: «Освобождение от НДС согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса Республики Беларусь».
Обоснование
Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) плательщиками, использующими труд инвалидов, если численность инвалидов у них в среднем за период составляет не менее 30 % численности работников в среднем за этот же период (часть первая подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК, абз. 2 п. 5 Указа № 503 [7]).
Важно! Освобождение от НДС распространяется на всех плательщиков, реализующих товары, приобретенные у плательщиков, указанных в части первой подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК.
Основанием для применения покупателем освобождения от НДС служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров, запись: «Освобождение согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса Республики Беларусь» (часть третья подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК). С учетом изложенного по этим основаниям льгота является сквозной лишь при условии наличия соответствующей записи в первичных учетных документах. В ином случае обороты по реализации изделий в полном объеме будут являться объектом для начисления НДС.
Как исправить ошибку
Допущенные ошибки в бухгалтерском учете исправляют согласно гл. 4 НСБУ № 80.
На основании бухгалтерской справки-расчета предприятию надо сделать запись:
Д-т 90-2 – К-т 68-2
– отражается сумма НДС, начисленная от реализации изделий, полученных по накладным, в которых не произведена запись: «Освобождение согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса Республики Беларусь».
Исправления в налоговый учет вносят в соответствии с нормами ст. 40 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
