6 (240). Организация создает резервный фонд заработной платы. Ввиду отсутствия прибыли организация на протяжении ряда лет относит сумму создаваемого резерва на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и учитывает при налогообложении прибыли. Организация руководствуется п. 5 Положения о резервном фонде заработной платы, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 № 605 (далее – Положение № 605). Размер отчислений – 1 % годового фонда заработной платы.
Верно ли поступает организация?
Неверно.
Действительно, ст. 76 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) установлено, что для обеспечения выплаты причитающейся работникам зарплаты, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации организации, прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации, расположенных в другой местности, и в других предусмотренных законодательством случаях наниматели обязаны создавать резервный фонд заработной платы.
Размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определены Положением № 605.
Справочно: резервный фонд устанавливается в размере до 25 % годового фонда заработной платы. Конкретный его размер, основания, порядок создания и использования определяются в коллективных договорах (соглашениях) (п. 5 Положения № 605).
Источник создания резервного фонда заработной платы – прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет (п. 3 Положения № 605).
Отчисления в резервный фонд заработной платы производятся от прибыли отчетного года. В текущем году при наличии прибыли в резервный фонд заработной платы могут производиться авансовые отчисления (п. 4 Положения № 605).
Отчисления в резервный фонд заработной платы отражаются записью:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К-т 82 «Резервный капитал» (п. 65 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации резервный фонд заработной платы создавать не следовало, поскольку у организации отсутствует прибыль, которая должна являться источником для исчисления средств в фонд.
Начисление отчислений в резервный фонд записью по дебету счета 90 (суб-счет 90-10) и кредиту счета 82 противоречит законодательству.
Организации в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета следует сторнировать произведенные ранее записи в учете по начислению резервного фонда.
Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 8 ст. 63 Налогового кодекса Республики Беларусь и Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 |*|.
* Информация о порядке заполнения декларации по налогу на прибыль за 2017 г.
В отношении налога на прибыль при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения отражаются в налоговой декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода. Если в отношении налога на прибыль неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения отражаются в налоговой декларации за прошлый налоговый период.
