Исправление в бухгалтерской отчетности ошибок в начислении налога на прибыль
В июне 2014 г. организация выявила ошибку при исчислении налога на прибыль за 2012 и 2013 гг. (налог завышен).
Каким образом следует внести исправления в данные бухгалтерского учета? Нужно ли вносить исправления в бухгалтерскую отчетность? Если да, то нужно ли корректировать бухгалтерские отчетности за 2012 и 2013 гг.?
Исправления вносятся с применением счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Исправления вносятся в данные бухгалтерской отчетности отчетного периода.
Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (п. 12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80; далее – Национальный стандарт № 80).
Исправление ошибок оформляют бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством РБ для первичных учетных документов (п. 9 Национального стандарта № 80).
Таким образом, в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета организации следует отразить:
Д-т 84 – К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"
– сторнировочная запись.
В бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 Национального стандарта № 80).
Данные корректировки вносятся в текущую бухгалтерскую отчетность 2014 г. Таким образом, вносить исправления в ранее утвержденную отчетность 2012 и 2013 гг. не нужно.
В бухгалтерской отчетности за 2014 г. в бухгалтерском балансе на сумму излишне начисленного налога на прибыль увеличивают показатели вступительного сальдо по стр. 460 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и уменьшаются по стр. 633 "Краткосрочная кредиторская задолженность по налогам и сборам". Также нужно произвести корректировки в отчете об изменении собственного капитала (на сумму излишне начисленного налога на прибыль увеличивают соответствующие показатели по гр. 8).
В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об ошибках, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде, а именно:
– характер ошибок;
– суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала, на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчестности периодов;
– суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Такие требования содержит п. 109 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111.
Исправление ошибок в ТТН-1 и ТН-2
Организация допустила ошибки в заполнении накладных форм ТТН-1 и ТН-2.
Каким образом в 2014 г. вносятся исправления? Обязательны ли подпись лица, осуществившего исправление, и оттиск печати?
Подпись и печать не обязательны.
Рассмотрим норму п. 8 ст. 10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон № 57-3). Ею определено, что в первичных учетных документах (за исключением первичных учетных документов, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств, и первичных учетных документов, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления.
Порядок внесения исправлений в такие учетные документы (за исключением первичных учетных документов, формы которых утверждает Нацбанк) определяет Минфин.
В настоящее время такой порядок для бланков строгой отчетности содержится в п. 4 Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 196 (далее – Инструкция № 196).
Бланки накладных ТТН-1 и ТН-2 являются бланками строгой отчетности (п. 3 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192).
Исправление ошибочных записей осуществляется методами, позволяющими установить дату, основание исправления и лицо, его осуществившее. Исправление ошибочных записей производится путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм, текста и надписи над зачеркнутым исправленных текста и суммы таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Одновременно лицом, внесшим исправление, производится оговорка "Исправлено" с указанием даты, основания поправки, фамилии и инициалов лица, ее осуществившего (п. 4 Инструкции № 196).
Инструкция № 196 не обязывает при исправлении ошибочных записей в накладных ТТН-1 и ТН-2 проставлять подпись лица, внесшего исправление, и оттиск печати. В то же время это не запрещено, и такие реквизиты могут указываться по усмотрению организации.
Исправляем ошибку, допущенную при заполнении путевых листов
Организация допустила ошибку при заполнении путевых листов легкового автомобиля. Путевые листы не являются первичными учетными документами, поскольку не содержат всех необходимых реквизитов для признания их таковыми, а также не являются бланками строгой отчетности.
Каким образом вносятся исправления в данные путевых листов?
В порядке, предусмотренном для внесения исправлений в первичные учетные документы.
Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов необходимо вести в соответствии с требованиями гл. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).
Основанием для списания горюче-смазочных материалов на затраты производства являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе горюче-смазочных материалов или карточки учета расхода топлива за отчетный период. Эти документы принимаются к бухгалтерскому учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях или карточках работник организации, ведущий оперативный учет горюче-смазочных материалов, делает соответствующую отметку (п. 83 Инструкции № 133).
По мнению автора, поскольку первичные документы для списания топлива составляются на основании путевых листов, то вносить исправления в них нужно, как в данные первичных учетных документов.
В настоящее время такой порядок определен не для всех первичных учетных документов.
В первичных учетных документах (за исключением первичных учетных документов, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств, и первичных учетных документов, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления. Это установлено нормами п. 8 ст. 10 Закона № 57-З.
Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы (за исключением первичных учетных документов, формы которых утверждаются Нацбанком) определяет Минфин.
В настоящее время такой порядок определен, например, для бланков строгой отчетности. Данным порядком целесообразно руководствоваться и при внесении исправлений в первичные учетные документы, не являющиеся бланками строгой отчетности, по которым законодательством не определен порядок внесения исправлений.
Исправление ошибочных записей осуществляется методами, позволяющими установить дату, основание исправления и лицо, его осуществившее. Исправление ошибочных записей осуществляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм, текста и надписи над зачеркнутым исправленных текста и сумм таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Одновременно лицом, осуществившим исправление, производится оговорка "Исправлено" с указанием даты, основания поправки, фамилии и инициалов лица, ее осуществившего (п. 4 Инструкции № 196).
