Отпускные и денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск – объекты обложения подоходным налогом
Порядок и условия предоставления отпусков регулируются гл. 12 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).
Трудовой отпуск предоставляется всем работникам организации, включая работающих по совместительству, сезонных работников (с кем заключен трудовой договор (контракт)). Отпуск не предоставляется работникам, которые выполняют работу по гражданско-правовому договору (например, подряда или оказания услуг).
Трудовой отпуск состоит:
– из основного отпуска;
– дополнительных отпусков, которые предусматриваются при наличии определенных обстоятельств и соглашения сторон трудового договора.
Трудовое законодательство предусматривает несколько видов дополнительных отпусков, которые предоставляются только при наличии оснований, определенных ТК (см. табл. 1).
За время трудового отпуска за работником сохраняется средний заработок, исчисляемый в порядке, предусмотренном постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (ст. 175 ТК).
Данный средний заработок наниматель обязан выплатить не позднее чем за 2 дня до начала отпуска (ст. 176 ТК).
Отпускные, выплачиваемые работнику в связи с уходом в трудовой отпуск, являются его доходом, облагаемым подоходным налогом (п. 1 ст. 153, подп. 1.11 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск также облагается подоходным налогом на общих основаниях, поскольку она не отнесена к компенсациям, освобождаемым от налогообложения (абз. 1 части первой подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Справочно: для предоставления работнику денежной компенсации за трудовой отпуск должны быть соблюдены следующие условия:
– не менее 21 календарного дня трудового отпуска должно быть использовано в виде отдыха (в натуре);
– денежной компенсацией не может быть заменен отпуск, предоставляемый авансом;
– денежной компенсацией может быть заменена только часть трудового отпуска (выплата денежной компенсации за весь трудовой отпуск (основной и дополнительный) возможна только при увольнении работника, не использовавшего трудовой отпуск);
– работник не должен относиться к категории лиц, для которых установлен запрет на замену отпуска денежной компенсацией;
– необходимо достижение соглашения между работником и нанимателем.
Определение налоговой базы при наличии отпускных
Для исчисления подоходного налога с отпускных (денежной компенсации за неиспользованный отпуск) нанимателю необходимо правильно определить:
1) налоговую ставку.
По общему правилу суммы выплачиваемых работникам отпускных, а также компенсаций за неиспользованный отпуск облагаются подоходным налогом налоговыми агентами по ставке 13 %.
В то же время еще могут применяться такие ставки налога, как 9 % и 10 %.
Ставка в размере 9 % применяется, если отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск выплачиваются:
– физическим лицам (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) резидентами Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);
– физическим лицам, участвующим в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, нерезидентами Парка высоких технологий по трудовым договорам (п. 3 ст. 173 НК);
– физическим лицам в виде оплаты труда по трудовым договорам (контрактам) совместной компанией и (или) резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка (абз. 5 п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 326 «О деятельности Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк «Великий камень»).
Ставка в размере 10 % применяется в отношении отпускных по трудовым договорам (контрактам), а также компенсации за неиспользованный отпуск, получаемых от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 01.07.2015 по 31.12.2020 на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.06.2015 № 235 «О социально-экономическом развитии юго-восточного региона Могилевской области»);
2) налоговую базу.
Для указанных доходов, получаемых работником от нанимателя по трудовым договорам (контрактам), налоговая база определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных и имущественного налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164 |*|, 165, подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК. При этом из начисленного дохода вычитаются стандартные налоговые вычеты в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (п. 3 ст. 156 НК).
Налоговая база рассчитывается отдельно за каждый месяц, за который произведено начисление, по следующей формуле:
При исчислении подоходного налога с сумм отпускных налоговые агенты должны учитывать ряд правил (см. табл. 2).
Примечание. С практикой применения этих правил более подробно можно ознакомиться в «ГБ», 2018, № 22, с. 51.
