Условия, которые дают право на применение имущественного вычета
Право на имущественный налоговый вычет |*|, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, имеют плательщик и члены его семьи:
– супруга (супруг);
– дети, не состоящие в браке на момент осуществления расходов на строительство или приобретение жилья;
– иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика.
* Информация о процедуре применения имущественного вычета, в т.ч. при отсутствии налогооблагаемых доходов, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Для того чтобы эти лица могли воспользоваться правом на вычет, они должны:
1) стоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий:
– в местном исполнительном и распорядительном органе;
– иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами.
Справочно: основания признания граждан нуждающимися в улучшении жилищных условий определены:
– ст. 35 Жилищного кодекса Республики Беларусь (далее – ЖК);
– Положением об учете граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, и о порядке предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 16.12.2013 № 563 «О некоторых вопросах правового регулирования жилищных отношений»;
2) иметь справку о состоянии на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, выдаваемую по форме, установленной приложением 14 к постановлению Минжилкомхоза Республики Беларусь от 27.12.2010 № 28 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 27 октября 2010 г. № 552».
Ситуация 1. Предоставление имущественного вычета
Сотрудник организации (место основной работы) в апреле 2016 г. в целях получения имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, представил в бухгалтерскую службу организации документы, подтверждающие расходы, понесенные им на строительство квартиры. При этом договор на строительство квартиры заключен с отцом указанного работника.
Данный работник проживает вместе с супругой, матерью и отцом, а также с братом, расторгнувшим 30 ноября 2015 г. брак. Все указанные лица состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.
В рассматриваемой ситуации организация не вправе предоставить указанному работнику имущественный налоговый вычет, поскольку он, хотя и приходится ребенком основному плательщику (отцу), но состоит в браке.
В данном случае право на получение имущественного налогового вычета имеют мать работника, его отец и брат. При этом брат будет иметь право на вычет только в отношении расходов на строительство квартиры, понесенных с момента расторжения брака, т.е. с 30 ноября 2015 г.
Расходы, которые организация может принять для предоставления вычета
Организация может предоставить вычет в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи расходов:
1) на строительство одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций.
Для целей применения данного имущественного налогового вычета |*| строительством признается строительная деятельность по возведению объекта, реконструкции объекта, включающая:
* Информация о документах, которыми при предоставлении имущественного налогового вычета можно подтвердить понесенные в определенных случаях расходы, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
– выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта;
– выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ (часть вторая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Ситуация 2. Взносы кооперативу, учитываемые при предоставлении имущественного вычета
Работник организации (место его основной работы) в апреле 2016 г. представил в бухгалтерию документы, подтверждающие, что он, как нуждающийся в улучшении жилищных условий, с января 2016 г. начал осуществлять строительство квартиры в составе жилищно-строительного кооператива.
Согласно представленным документам он нес расходы по уплате кооперативу различных взносов.
В составе имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, могут быть учтены только те расходы, которые непосредственно вносятся на строительство или приобретение жилья. Поэтому организация вправе предоставить имущественный налоговый вычет только на сумму расходов, понесенных работником на оплату паевого взноса.
Данный вывод основан на нормах ст. 1 ЖК. Этим документом установлены виды взносов, которые могут принимать организации застройщиков и товарищества собственников, и их определения. К таковым относят:
– вступительный взнос – сумма денежных средств, вносимая гражданином, юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при вступлении в организацию застройщиков, товарищество собственников и предназначенная для покрытия расходов, связанных с их деятельностью;
– дополнительный взнос – денежные средства, вносимые членом организации застройщиков, товарищества собственников для покрытия убытков организации застройщиков, товарищества собственников;
– паевой взнос – денежные средства, единовременно или периодически вносимые организации застройщиков ее членом на финансирование строительства, реконструкции, приобретения жилого дома (при финансировании строительства, реконструкции или приобретения жилого дома организацией застройщиков);
– членский взнос – денежные средства, периодически вносимые членом организации застройщиков, товарищества собственников на цели, связанные с деятельностью этой организации, товарищества, в т.ч. на оплату труда работников, вознаграждение членов правления, членов ревизионной комиссии (ревизора);
– целевой взнос – денежные средства, вносимые членом организации застройщиков, товарищества собственников на основании решения общего собрания их членов для дополнительного финансирования работ и мероприятий, утвержденных собранием.
Как видим из перечисленных определений, все эти взносы (за исключением паевого) не вносятся непосредственно для оплаты стоимости строительства.
При строительстве квартиры путем приобретения жилищных облигаций имущественный налоговый вычет предоставляется в пределах размера денежных средств, подлежащих внесению в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, указанного в договоре, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций (часть шестая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Ситуация 3. Предоставление вычета при наличии жилищных облигаций
Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в феврале 2016 г. приобрел у строительной организации – эмитента 50 жилищных облигаций.
Номинальная стоимость этих облигаций составляет 20 000 000 руб. каждая, что соответствует 1 м2 общей площади жилого помещения. Реализованы они по 21 000 000 руб. за одну облигацию.
В мае 2016 г. в связи с окончанием строительства жилого дома организация-эмитент произвела погашение 50 жилищных облигаций, принадлежащих физическому лицу, путем передачи ему квартиры общей площадью 50 м2. Погашение облигаций оформлено актом приемки-передачи квартиры и произведено по номинальной стоимости облигаций.
В рассматриваемой ситуации имущественный налоговый вычет |*|, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, предоставляется плательщику с месяца, в котором он произвел расходы на приобретение жилищных облигаций, в размере денежных средств, направленных на приобретение этих жилищных облигаций, на общую сумму 1 050 000 000 руб. (50 × 21 000 000);
* Информация о порядке предоставления имущественного вычета в случае, когда организация оказала работнику материальную помощь, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
2) на приобретение на территории Республики Беларусь, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, одноквартирного жилого дома или квартиры.
В данном случае вычет предоставляется после подписания акта приемки-передачи предмета лизинга (ч. 11 подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Ситуация 4. Вычет предоставляется, если договор аренды жилья предусматривает его выкуп
Сотрудник организации (место его основной работы) в целях предоставления имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, представил в бухгалтерскую службу документы, подтверждающие, что он, как нуждающийся в улучшении жилищных условий, в мае 2016 г. заключил с лизинговой компанией договор финансовой аренды (лизинга). Согласно договору компания передала в пользование этому физическому лицу двухкомнатную квартиру стоимостью 1 000 000 000 руб. Указанный договор заключен на 10 лет и не предусматривает выкуп предмета лизинга (квартиры) по окончании срока его действия. Согласно договору физическое лицо должно вносить лизинговые платежи лизинговой компании ежемесячно равными частями в течение всего срока его действия.
С учетом того что в рассматриваемой ситуации договор финансовой аренды (лизинга) не предусматривает выкуп квартиры по окончании срока его действия, организация не вправе предоставить этому сотруднику имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, на сумму произведенных им лизинговых платежей;
3) на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры.
Ситуация 5. Пени и проценты за просрочку задолженности кредита на строительство жилья не учитываются при вычете
Сотрудник организации (место его основной работы) в марте 2016 г. в бухгалтерию представил документы, подтверждающие, что он, как нуждающийся в улучшении жилищных условий, за счет кредитных средств банка осуществляет строительство жилья. В документах, подтверждающих погашение этого кредита, помимо оплаты основного долга и процентов по нему также указаны:
– проценты, начисленные за каждый день просрочки на сумму просроченной задолженности по кредиту;
– пеня, начисленная за каждый день просрочки на сумму не уплаченных в срок процентов за пользование кредитом.
В рассматриваемой ситуации с учетом положений подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК при погашении кредита, займа вычет можно предоставить только на сумму расходов в виде погашения непосредственно задолженности по кредиту, займу и процентов по ним. При этом вычет не предоставляют на проценты, начисленные и уплаченные:
– за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов;
– несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам.
Таким образом, сотрудник организации не имеет права на имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, на сумму процентов, начисленных за каждый день просрочки на сумму просроченной задолженности по кредиту, а также пени, начисленной за каждый день просрочки на сумму не уплаченных в срок процентов за пользование кредитом;
4) на реконструкцию одноквартирного жилого дома или квартиры.
Вычет предоставляется плательщикам, осуществившим на основании договора строительного подряда реконструкцию одноквартирного жилого дома или квартиры, если в результате такой реконструкции плательщики утрачивают основания для признания их нуждающимися в улучшении жилищных условий (часть четвертая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Ситуация 6. Документы, подтверждающие расходы на реконструкцию квартиры
Работница организации (место ее основной работы) в мае 2016 г. представила в бухгалтерию документы, подтверждающие, что она, как нуждающаяся в улучшении жилищных условий, произвела расходы на реконструкцию своей квартиры.
В рассматриваемой ситуации организация вправе предоставить этой работнице имущественный налоговый вычет при условии представления ею следующих документов:
– решения (его копии) местного исполнительного и распорядительного органа либо иного государственного органа, другой организации, принявших плательщика или члена его семьи на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, о снятии с такого учета в связи с осуществленной реконструкцией одноквартирного жилого дома или квартиры;
– копии договора строительного подряда на реконструкцию одноквартирного жилого дома или квартиры;
– документов, подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг):
квитанций к приходным кассовым ордерам;
платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя);
товарных и кассовых чеков;
актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и др.;
5) на приватизацию жилья.
Ситуация 7. Условия предоставления вычета при приватизации жилья
В соответствии с заключенным коллективным договором работник организации (основное место работы), проработавший в ней 10 лет, в мае 2015 г. осуществил приватизацию служебной квартиры, в которой он проживает со своей семьей. Стоимость приватизации составила 145 000 000 руб. Данный работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе.
При приобретении жилья путем приватизации имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, может быть применен:
– в случае, когда приватизация осуществляется на возмездной основе (плательщик несет расходы на общих основаниях), – на суммы понесенных им расходов;
– при условии, что на момент приватизации жилья плательщик состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации работник имеет право на получение имущественного налогового вычета |*| в размере расходов, направленных им на приобретение квартиры путем ее приватизации.
* Информация о последовательности применения налоговых вычетов доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Справочно: под приватизацией жилищного фонда понимается приобретение гражданами в собственность занимаемых жилых помещений государственного жилищного фонда, предоставленных им в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 134 ЖК).
