Ситуация 1. Вычет сумм НДС по периодическим изданиям, приобретенным по подписке
Организация не отражает расходы по подписке на счете 97 "Расходы будущих периодов".
На основании какого документа и в какой момент следует производить вычет сумм НДС по периодическим изданиям, приобретенным по подписке?
На основании расчетного документа, которым оплачена подписка.
Если организация получает печатное средство массовой информации, то вычет НДС следует осуществлять в каждом отчетном периоде исходя из суммы "входного" НДС, приходящейся на полученные в этом периоде экземпляры изданий, на основании расчетного документа, которым оплачена подписка.
Обоснуем наш вывод.
Подписка на периодические издания относится к подклассу 51180 "Деятельность агентов, специализирующихся на торговле отдельными видами товаров или группами товаров, не включенными в другие группировки" (деятельность агентов по торговле полиграфической продукцией). Это следует из общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 "Виды экономической деятельности", утвержденного постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65 (далее – ОКРБ 005-2006).
НДС по приобретенным по подписке печатным средствам массовой информации вычитают на основании расчетных документов покупателя, в которых указана сумма НДС (п. 5 ст. 107 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Справочно: печатное средство массовой информации – газета, журнал, бюллетень, другое издание, имеющие постоянное название, порядковый номер, сквозную нумерацию страниц и выходящие в свет не реже 1 раза в 6 месяцев (п. 14 ст. 1 Закона РБ от 17.07.2008 № 427-З "О средствах массовой информации"; далее – Закон о средствах массовой информации).
Исходя из общего правила осуществления налоговых вычетов, изложенного в п. 6 ст. 107 НК, вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за них либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если книгу покупок ведет плательщик, если иное не установлено гл. 12 НК.
Ситуация 2. Информационные услуги приобретены у российского резидента
Резидент получает PDF-версию российского еженедельного альманаха по электронной почте.
Надо ли исчислять НДС по приобретенным информационным услугам?
Не надо.
У получателя альманаха нет необходимости исчислять НДС по приобретенным информационным услугам.
Данный вывод основывается на нормах Закона о средствах массовой информации и НК. Обоснуем его.
Так, из Закона о средствах массовой информации следует, что:
– массовая информация – это предназначенные для неопределенного круга лиц печатные, аудио-, аудиовизуальные и другие информационные сообщения и (или) материалы, опубликованные в печати, сообщенные посредством телевизионного вещания и радиовещания или в иной форме периодического распространения;
– средство массовой информации – форма периодического распространения массовой информации с использованием печати, телевизионного вещания и радиовещания, Интернета;
– вид средства массовой информации – газета, журнал, бюллетень, радио-, теле-, видео-, кинохроникальная программа, иная совокупность информационных сообщений и (или) материалов (передач), носящих периодический характер и предназначенных для неопределенного круга лиц.
Таким образом, фактически посредством Интернета резиденту РБ предоставляются информационные услуги.
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, приобретающие данные услуги (п. 1 ст. 92 НК).
Информационные услуги не указаны в подп. 1–4 п. 1 ст. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе (далее – Протокол). В связи с этим территория Республики Беларусь не признается местом реализации иностранной организацией этих услуг (подп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола).
Учитывая изложенное, у получателя альманаха нет необходимости исчислять НДС по приобретенным информационным услугам.
Важно! В случае предъявления резидентом РФ суммы НДС из стоимости услуг она не принимается к вычету, так как на основании подп. 2.1 п. 2 ст. 107 НК налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками НДС.
Ситуация 3. Организация оформила подписку своим сотрудникам и пенсионерам, работавшим у нее ранее
Организация в качестве подарка к празднику на домашние адреса работников и пенсионеров, которые у нее работали до выхода на пенсию, оформила подписку на журналы и газеты.
Облагается ли НДС такой подарок?
Облагается.
Объектом обложения НДС:
– признают обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав. Исключение – отдельные случаи безвозмездной передачи, перечисленные в ст. 31 НК и п. 2 ст. 93 НК (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК);
– не признают стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).
Так как подписные печатные издания для целей НДС признаются товаром, подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК в данной ситуации неприменим. Следовательно, оплата работникам и пенсионерам подписки на журналы и газеты облагается НДС.
Ситуация 4. Приобретенные по подписке издания переданы в библиотеку
Организация осуществила подписку на 2-е полугодие 2014 г. на печатные СМИ, стоимость которых отнесла за счет собственных средств. Данные издания поступают в библиотеку организации.
Облагается ли стоимость подписки НДС?
Не облагается.
Объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в т.ч. обороты по безвозмездной передаче объектов, под которой понимается передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (ст. 93 НК).
В рассматриваемой ситуации отсутствует факт безвозмездной передачи, поскольку данными изданиями пользуются в организации. Такой объект налогообложения, как собственное потребление непроизводственного характера, с 1 января 2008 г. отсутствует.
Таким образом, стоимость подписки, отнесенная за счет собственных средств предприятия, не облагается НДС. Сумму "входного" НДС вычитают в порядке, установленном ст. 106 и 107 НК.
Ситуация 5. Вычет НДС по услугам связи
Организация пользуется услугами связи, ведет книгу покупок, отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.
Применяются ли для целей вычета НДС положения ст. 107 НК о непрерывных услугах?
В отношении услуг связи применяются иные правила вычета НДС.
Вычет НДС в месяце фактического оказания услуг связи возможен, если до представления налоговой декларации по НДС есть первичный учетный документ с предъявленной в нем суммой НДС по услугам связи. Если такового в данный срок не имеется, вычет НДС будет осуществлен в том месяце, когда поступит первичный учетный документ.
Обоснуем наш вывод.
Общий порядок вычета НДС изложен в п. 6 ст. 107 НК. Из него следует, что вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено гл. 12 НК.
В отношении непрерывных услуг в этом же пункте установлен особый порядок вычета НДС. Так, суммы "входного" налога принимают к вычету в том отчетном периоде, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета сумм НДС, при наличии до даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный период оформленных документов (приемо-сдаточных актов и других аналогичных документов), содержащих указание на период, к которому относятся выполненные работы (оказанные услуги).
Справочно: для целей ст. 100 и ст. 107 НК работами (услугами), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признаются работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на основе долгосрочного договора (контракта), заключаемого на срок более 3 месяцев, при условии, что заказчик работ (услуг) может использовать их результаты в своей деятельности в том месяце, в котором выполнены работы (оказаны услуги) (п. 1 ст. 100 НК).
Вместе с тем в п. 10 ст. 100 НК установлен отдельный порядок определения оказания услуг связи: днем оказания услуг связи считается последний день месяца предоставления таких услуг.
Например, организация имеет право на вычет суммы "входного" НДС по услугам связи за май в мае, поскольку моментом оказания этих услуг является 31 мая.
Однако необходимо учитывать, что вычет НДС невозможен без первичного учетного документа. Кроме того, отражение в книге покупок суммы НДС, предъявленной поставщиком (продавцом), производят в том месяце, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета суммы НДС, при наличии первичных учетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится данный месяц) (п. 68 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82). При отсутствии первичных учетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится данный месяц) сумму НДС отражают в книге покупок за тот месяц, в котором получен первичный учетный документ.
Ситуация 6. Определение момента получения услуг связи
Счет на оказанные услуги телефонной связи поступил в организацию 14 июля 2014 г. В нем предъявлена сумма НДС по телефонным разговорам за июнь 2014 г. и по абонентской плате за июль 2014 г. Декларация по НДС за январь – июнь еще не подана в налоговый орган.
В каком порядке следует принять к вычету НДС?
НДС по телефонным разговорам за июнь 2014 г. принимается к вычету в июне 2014 г., поскольку моментом получения услуг связи является 30 июня и документ, в котором предъявлена сумма НДС, получен до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за январь – июнь.
НДС из абонентской платы за июль 2014 г. подлежит вычету в июле, так как моментом получения услуг связи является 31 июля.
Ситуация 7. Работники организации используют в личных целях мобильный корпоративный телефон
Работники организации пользуются мобильным корпоративным телефоном в личных целях, возмещая стоимость переговоров путем удержания предприятием средств из заработной платы. Иногда удержание произвести невозможно в связи с увольнением работника на момент получения счета за телефонные переговоры.
Должна ли организация с неудержанных сумм исчислить НДС?
Не должна.
Не признается объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у него работавших (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).
Исходя из подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК не подлежат вычету суммы налога, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, непризнаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 107 НК.
Следовательно, сумма "входного" НДС по услугам связи непроизводственного характера у организации вычету не подлежит. Стоимость переговоров не облагается НДС. При этом данный порядок применяется как в случае удержания возмещения стоимости переговоров (работник возместит и сумму НДС по ним), так и при списании этой стоимости за счет средств организации в связи с невозможностью удержания у работника.
