В соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Пунктом 1 статьи 31 НК установлено, что реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.
С учетом пункта 5 статьи 97 НК при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Согласно подпунктам 1.1 и 1.6 Указа Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 313 "О некоторых вопросах обращения с отходами потребления" (далее – Указ № 313) координацию деятельности в сфере обращения со вторичными материальными ресурсами осуществляет Министерство жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь, которое в этих целях создает государственную некоммерческую специально уполномоченную организацию – оператора в сфере обращения со вторичными материальными ресурсами.
Средства, поступившие на текущий (расчетный) счет оператора от производителей и поставщиков в виде платы, не облагаются налогами, сборами (пошлинами) и направляются оператором на компенсацию юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям расходов по сбору отходов товаров и тары (за исключением полученных из отходов производства и (или) переданных юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям от юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, у которых отходы образовались в результате производственной деятельности) при условии их дальнейшего обезвреживания и (или) использования на территории Республики Беларусь.
В соответствии с пунктом 4 Инструкции о порядке компенсации юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям расходов по сбору (заготовке) отходов товаров и тары (за исключением полученных из отходов производства и (или) переданных юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям от юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, у которых отходы образовались в результате производственной деятельности) при условии их дальнейшего обезвреживания и (или) использования на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 14.08.2012 № 16, сумма средств, выделяемых получателю на компенсацию, определяется исходя из количества (массы) переданных им отходов товаров и тары организациям для их дальнейшего обезвреживания и (или) использования на территории Республики Беларусь и (или) количества (массы) отходов товаров и тары, собранных получателем для самостоятельного обезвреживания и (или) использования на территории Республики Беларусь, и размеров компенсации расходов на сбор (заготовку) единицы количества (массы) отходов товаров и тары, утверждаемых в порядке, установленном законодательством.
Таким образом, поскольку полученные суммы компенсации по сбору отходов товаров и тары возмещают фактические расходы субъектам хозяйствования, включенным в реестр производителей и поставщиков, и не связаны с расчетами по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, объект налогообложения для целей исчисления НДС отсутствует.
Согласно пункту 2 статьи 107 НК налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Не подлежащие вычету суммы НДС указаны в пункте 19 статьи 107 НК.
Согласно подпункту 19.3 пункта 19 статьи 107 НК не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов.
Поскольку в качестве источника осуществляемых расходов выступают средства, указанные в подпункте 1.6 Указа № 313, а именно средства, поступающие на счет оператора – государственной некоммерческой организации, созданной Министерством жилищно-коммунального хозяйства, – в виде платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары и направленные этим оператором на компенсацию расходов организациям, включенным в реестр производителей и поставщиков, они не являются суммами, полученными из бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Следовательно, вычет сумм "входного" НДС по таким компенсируемым расходам производится в общеустановленном порядке.
Заместитель Министра Э.А. Селицкая
Письмо опубликовано 8 мая на сайте МНС (www.nalog.gov.by).
