Ситуация 1. Техническое обслуживание автомобиля, арендованного у работника
Работник в соответствии с заключенным в апреле 2018 г. с организацией (место основной работы) договором безвозмездного пользования использует в служебных целях принадлежащий ему на праве собственности легковой автомобиль.
Организация по заключенному договору ежемесячно несет расходы по техническому обслуживанию этого автомобиля.
Являются ли расходы организации доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом?
Не являются.
Техническое обслуживание арендованного организацией автомобиля |*| предусмотрено договором. Следовательно, указанные расходы не будут являться для физического лица (собственника имущества) доходом, подлежащим налогообложению, в т.ч. и после возвращения автомобиля, поскольку не улучшают находящееся в пользовании организации имущество.
Обоснуем наш ответ.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).
Объектом обложения подоходным налогом признают доходы, полученные плательщиками от источников в Республики Беларусь, к которым относят доходы, полученные от сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (исключение – случаи, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные)), – при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений (подп. 1.4 п. 1 ст. 154 НК).
Вместе с тем работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяют по договоренности с нанимателем (ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 643 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
При этом ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы по ее содержанию, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 649 ГК).
Таким образом, организация, которая несет по условиям договора расходы по техническому обслуживанию переданного ей в безвозмездное пользование автомобиля, выполняет требования ГК. Поэтому указанные расходы не будут признаваться для физического лица (собственника автомобиля) доходом, подлежащим налогообложению.
Ситуация 2. Утерян счет гостиницы
Работник коммерческой организации с 9 по 10 апреля 2018 г. находился в служебной командировке в г. Вильнюсе (Литовская Республика).
По прибытии из командировки он представил в бухгалтерию организации авансовый отчет, согласно которому сутки проживания в гостинице стоили 100 долл. США. При этом документы, подтверждающие расходы на проживание (счет гостиницы), он не представил в связи с их утерей |*|.
* Информация о том, какие командировочные расходы могут стать объектом обложения подоходным налогом
Является ли сумма выданного работнику аванса на командировочные расходы (в части расходов на проживание) его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?
Является – в размере, превышающем 20 % от нормы расходов по найму жилого помещения.
Если работник организации не представил документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, то освобождению от подоходного налога подлежит лишь часть этой суммы в размере, установленном нанимателем, но не более 20 % от нормы расходов по найму жилого помещения.
Обоснуем наш ответ.
От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций, связанных с возмещением работникам расходов при служебных командировках (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Так, при оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. Если документы, подтверждающие оплату указанных расходов, не представлены, то суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах норм (размеров), установленных законодательством (абз. 3 части третьей подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Расходы по найму жилого помещения возмещают в размерах предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, установленных законодательством Республики Беларусь, при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (п. 14 Инструкции № 115*).
__________________________
* Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115).
При командировании работников за границу оплата расходов по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) при отсутствии подтверждающих документов осуществляется в размере 5 % от нормы расходов по найму жилого помещения. При этом работникам коммерческих организаций и индивидуальным предпринимателям оплата расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов может осуществляться в размере, не превышающем 20 % от нормы расходов по найму жилого помещения. Конкретный размер оплаты расходов по найму жилого помещения устанавливает наниматель (п. 16 Инструкции № 115).
Таким образом, в случае непредставления командированным работником документов в оригинале (квитанции, счета, чеки и т.д.), подтверждающих расходы по проживанию в гостинице, наниматель вправе возместить ему расходы по найму жилого помещения только в пределах норм, определенных п. 16 Инструкции № 115.
Для г. Вильнюса предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки установлена постановлением Минфина № 7* в размере до 140 евро в сутки.
__________________________
* Постановление Минфина Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу».
Остальная сумма будет подлежать обложению подоходным налогом при условии, что в установленные законодательством сроки в организацию не сданы неизрасходованные остатки этих сумм и наниматель эту сумму не удержал с работника.
Справочно: если работник не возвратил в установленный срок выданные в аванс на командировку денежные средства, расходование которых не подтверждено документами о найме жилого помещения, то наниматель не позднее 1 месяца со дня окончания этого срока может принять распоряжение об удержании из заработной платы работника своевременно не возвращенного аванса (ст. 107 ТК).
Не удержанная нанимателем сумма является доходом работника и подлежит обложению подоходным налогом.
Ситуация 3. Зарплата, перечисленная на субботник
В организации 21 апреля 2018 г. проведен на рабочих местах субботник |*|.
Согласно графику работ этот день в организации для работников выходной. 35 % начисленной за этот день работникам зарплаты по их заявлению будет удержано и перечислено в бюджет.
Признается ли зарплата, начисленная работникам, принимавшим участие в субботнике в этот день, их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?
Признается – 65 % зарплаты.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).
Вместе с тем согласно подп. 1.48 п. 1 ст. 163 НК от подоходного налога освобождаются доходы, начисленные за день проведения республиканского субботника и перечисленные нанимателями в установленном порядке.
Таким образом, при проведении республиканского субботника от подоходного налога может быть освобождена только сумма, фактически перечисленная в фонд такого субботника.
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.04.2018 № 276 республиканский субботник проведен 21 апреля 2018 г.
На основании изложенного в данной ситуации 35 % начисленной за этот день работникам зарплаты освобождается от налогообложения. При этом подоходным налогом облагается 65 % зарплаты.
