Ситуация 1. Обучение сотрудников иностранным языкам
Организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность. В связи с производственной необходимостью она заключила договор с учреждением образования на обучение работников английскому языку. Помимо английского языка работники пожелали изучать также немецкий и китайский языки.
Организация оплатила обучение работников по всем иностранным языкам.
По окончании обучения многие работники получили свидетельство об окончании курсов иностранных языков.
Организация приняла решение в отношении доходов, полученных работниками в виде оплаты за обучение, применить льготу, определенную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Вправе ли организация применить эту льготу? Если да, то распространяется ли она на работников, не получивших по окончании обучения свидетельство об окончании курсов иностранных языков?
Вправе, но частично. Льгота распространяется на всех работников, в т.ч. не получивших свидетельство.
Льготу, определенную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, организация может применить только в отношении доходов, полученных работниками в виде оплаты организации за их обучение немецкому и китайскому языкам.
Обучение работников английскому языку – производственная необходимость для организации. Следовательно, доходы работников, полученные в виде оплаты за изучение английского языка, не подлежат обложению подоходным налогом с учетом нормы, определенной подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК.
Обоснуем наш вывод.
Бухгалтер организации при определении налоговой базы подоходного налога должен учитывать все доходы плательщика, полученные им в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).
В приведенной ситуации организация оплатила обучение:
1) в интересах работников – по изучению немецкого и китайского языков.
Оплата за обучение работников, произведенная в их интересах, относится к доходам, полученным работниками в натуральной форме (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК). Такие доходы включаются в налогооблагаемую базу |*|;
* Вопрос о доходах, получаемых в натуральной форме, и порядке их налогообложения
2) в интересах организации – по изучению английского языка.
В первом случае организация вправе применить льготу, определенную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Эта льгота предоставляется в течение налогового периода и предусматривает освобождение от подоходного налога доходов при соблюдении следующих ограничений:
– доходы не должны относиться к вознаграждениям, полученным за выполнение трудовых или иных обязанностей;
– льгота дается только в установленных пределах (1 678 руб. – если организация для работников – место основной работы;
111 руб. – если организация – не основное место работы);
– льгота применяется в том случае, если указанные пределы не были использованы по иным основаниям ранее.
Иных ограничений в части применения этой льготы нет.
Из вышеизложенного следует, что оплата обучения немецкому и китайскому языкам производилась в интересах работников. Следовательно, она является доходом работников, полученным ими за выполнение не трудовых обязанностей, и организация вправе применить льготу, определенную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, в отношении всех работников, получивших этот доход (включая работников без свидетельства).
Обучение же работников английскому языку производилось в интересах организации. Поэтому в данном случае организация должна применить норму, предусмотренную подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК: доходы работников, полученные в размере стоимости обучения на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств организации, являющихся местом их основной работы, не признаются объектом обложения подоходным налогом.
Таким образом, доходы работников в виде оплаты организации за обучение английскому языку не облагаются подоходным налогом |**|.
** Вопросы приобретения и выдачи путевок на детский отдых, а также их налогообложения
Справочно: место основной работы – наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах).
Ситуация 2. Призы, полученные в ходе рекламной игры
Торговая организация в целях продвижения своего товара на потребительском рынке организовала среди покупателей через Интернет рекламную игру. Условиями предусмотрена регистрация участника на определенном сайте с указанием Ф.И.О., адреса, телефона, электронного адреса.
В качестве призов разыгрываются деньги, машина, сертификаты на покупку продуктов, поездки за пределы республики.
Может ли организатор рекламной игры применить в отношении победителей льготу, предусмотренную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК?
Может – с учетом установленного предела.
Если по условиям проведения рекламной игры отсутствуют сведения о получателях товаров (работ, услуг), розданных в ходе игры, то отсутствует и объект обложения подоходным налогом.
Соответственно в таких случаях льгота, определенная подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, не применяется.
Когда организация при выдаче приза располагает сведениями о его получателе, то призы, выдаваемые организацией победителям рекламной игры, будут являться их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Справочно: при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им в денежной и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).
Размер дохода определяется исходя из стоимости приобретенных призов с учетом НДС, но не менее стоимости, определенной в порядке, установленном частью второй п. 1 ст. 157 НК.
При наличии информации о победителях организатор рекламной игры должен:
1) рассчитать сумму подоходного налога, которую впоследствии возмещает получатель приза;
2) применить в течение налогового периода освобождение от подоходного налога, если доходы получены в виде подарков и призов, в пределах 111 руб. (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Сумма, превышающая указанный предел, подлежит обложению подоходным налогом (п. 2 ст. 163 НК).
Ситуация 3. Единовременная премия ко Дню Независимости
3 июля в Республике Беларусь отмечают День Независимости.
Предприятие выплатило работникам в честь данного праздника единовременную премию.
Можно ли к этой выплате применить льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК?
Можно.
Единовременная премия, выплаченная работникам ко Дню Независимости, не относится к доходам, связанным с выполнением ими трудовых или иных обязанностей. Поэтому организация вправе при определении налоговой базы подоходного налога применить льготу, предусмотренную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, в размере, не превышающем 1 678 руб.
