Ситуация. Оплачена подписка на журналы на 2-е полугодие
Организация оплатила подписку на периодические издания на 2-е полугодие 2015 г. (издания выходят ежемесячно). Поскольку расходы на подписку не являются расходами будущих периодов, на основании норм п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), вся сумма подписки была отнесена на счет 26 "Общехозяйственные затраты". НДС по подписке в полной сумме был принят в вычету.
Верно ли поступила организация?
Сразу скажем, что организация допустила ошибки. Рассмотрим ситуацию подробнее.
Напомним, что счет 97 "Расходы будущих периодов" |*| предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (п. 76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
* Информация о сокращении перечня расходов будущих периодов доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др., а также о расчетах с использованием аккредитивов предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 47 Инструкции № 50).
Авансы и предварительная оплата отражаются по дебету счета 60 и кредиту счетов 51 "Расчетные счета" и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 32 Инструкции № 102).
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97.
При этом, если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п. 33 Инструкции № 102).
Расходы – уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности").
Таким образом, перечисление предоплаты не означает осуществление расходов. До получения изданий организация расходов не несет.
Исправление ошибки в бухгалтерском учете…
Получение изданий будет происходить в каждом месяце подписки на 2-е полугодие 2015 г., поэтому отнесение на расходы соответствующего отчетного периода соответствующей суммы оплаты будет осуществляться по мере получения изданий.
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п. 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее – Национальный стандарт № 80). Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражают в составе доходов или расходов отчетного года.
Исправление ошибки оформляют бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 9 Национального стандарта № 80).
Организации следует отразить в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета:
Д-т 26 – К-т 60
– методом "красное сторно" на стоимость подписки, ошибочно учтенную на счете 26.
Налоговые вычеты по приобретенным по подписке печатным средствам массовой информации |*| производят на основании расчетных документов покупателя, в которых указана сумма НДС (п. 5 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
* Информация о том, как правильно исчислить НДС по периодическим изданиям, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
При этом вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые активы либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляет плательщик, если иное не установлено гл. 14 НК (п. 6 ст. 107 НК).
Поскольку получение изданий будет происходить в каждом месяце 2-го полугодия 2015 г., вычет суммы НДС должен осуществляться по мере получения изданий.
В бухгалтерском учете организации следует отразить:
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" – К-т 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"
– методом "красное сторно" на сумму излишне принятого к вычету НДС.
…и в налоговом
Исправления в данные налогового учета вносят в соответствии с требованиями п. 8 ст. 63 НК и Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
В частности, в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода (в рассматриваемой ситуации – налог на прибыль, НДС), при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения (дополнения) отражают в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
