Из письма в редакцию:
"Наша организация заключила с физическим лицом – резидентом Литовской Республики договор займа, который предоставляется в евро. Согласно условиям договора проценты по займу уплачиваются одновременно с погашением задолженности по займу.
Возникли следующие вопросы:
1) надо ли получать разрешение Нацбанка на погашение задолженности по займу в иностранной валюте?
2) имеет ли право белорусская организация приобрести иностранную валюту для погашения задолженности по займу?
3) следует ли удерживать подоходный налог с дохода в виде процентов за пользование займом, выплачиваемого физическому лицу – резиденту Литовской Республики?
Алла Петровна, бухгалтер"
Выдача разрешения Нацбанка на погашение задолженности в валюте зависит от ряда условий
Иностранная валюта может быть предметом договора займа на территории Республики Беларусь. Использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Республики Беларусь по обязательствам допускается в случаях, порядке и на условиях, определенных законодательством (п. 2 ст. 298, п. 3 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Проанализируем, что говорит законодательство в этой части.
Денежные обязательства по валютным операциям между субъектами валютных операций (резидентом и нерезидентом) могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком, если иное не предусмотрено международными договорами (п. 24 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72; далее – Правила № 72).
Операции по предоставлению и получению займа в иностранной валюте и белорусских рублях, совершаемые между резидентом и нерезидентом, относят к валютным операциям, связанным с движением капитала (ст. 4, 7 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле") |*|.
* Информация о договорах займа, заключаемых с нерезидентами, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Субъекты валютных операций – резиденты осуществляют на основании разрешений Нацбанка на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, валютные операции, предусматривающие получение займов при наличии хотя бы одного из установленных условий.
Справочно: такими условиями являются следующие:
– процентная ставка за пользование займом превышает при проведении операций в евро 14 % годовых;
– процентная ставка за пользование займом в случае просрочки возврата займа (в сумме увеличения размера процентов в связи с просрочкой возврата займа) и размер неустойки (штрафа, пени) в совокупности превышают 0,01 % за каждый день просрочки (3,65 % годовых). Для расчета данного уровня в случае, если в договоре размер неустойки (штрафа, пени) выражен фиксированной суммой, осуществляется ее пересчет в процентное выражение;
– в договоре между субъектом валютных операций – резидентом и нерезидентом наряду с процентной ставкой за пользование займом установлена обязанность осуществлять иные дополнительные платежи (кроме платежей за пользование займом в случае просрочки возврата займа (в сумме увеличения размера процентов в связи с просрочкой возврата займа), а также платежей по уплате неустойки (штрафа, пени));
– сумма займа направляется на оплату денежных обязательств резидента (заемщика), минуя его счет в банке;
– исполнение обязательств по возврату займа осуществляется не со счета заемщика;
– займодавец зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны) (подп. 18.8 п. 18 Правил № 72).
Таким образом, разрешение Нацбанка на погашение задолженности в иностранной валюте по договору займа требуется только при наличии условий, указанных в подп. 18.8 п. 18 Правил № 72.
Организация имеет право приобрести евро для погашения задолженности по займу
Использование иностранной валюты в отношениях между субъектом валютных операций и физическим лицом на территории Республики Беларусь разрешается при осуществлении между субъектом валютных операций и физическим лицом валютных операций по предоставлению займов, возврату займов, процентов за пользование ими (подп. 31.4 п. 31 Правил № 72).
Субъект валютных операций – резидент, если иное не установлено актами валютного законодательства, вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для осуществления расчетов по сделкам, предусматривающим получение от нерезидентов займов в иностранной валюте (подп. 20.10 п. 20 Инструкции о порядке совершения валютнообменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112).
Справочно: основаниями для покупки иностранной валюты для этой цели являются:
1) документ, подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой сделки;
2) по займу, поступившему на счет Вашей организации в ином банке, – заверенная подписями ответственных лиц и печатью иного банка выписка по счету Вашей организации либо иные документы, подтверждающие поступление займа;
3) по займу, не поступившему на счет Вашей организации в банке на основании разрешения Нацбанка, – разрешение Нацбанка, а также документы, предусмотренные Указом Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций", подтверждающие выполнение работ, оказание услуг, поступление товаров, оплаченных за счет займа.
Таким образом, Ваша организация имеет право приобретать иностранную валюту (евро) для погашения задолженности по займу, полученному от физического лица – нерезидента.
Чтобы не удерживать подоходный налог, получите подтверждение о налоговом резидентстве физического лица
Доходы от источников в Республике Беларусь, полученные физическими лицами, непризнаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, являются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
К доходам от источников в Республике Беларусь среди прочих относятся проценты по займам, полученные от белорусских организаций (подп. 1.1 п. 1 ст. 154 НК).
Плательщиками подоходного налога признают физических лиц. Под физическими лицами понимают в т.ч. граждан либо подданных иностранного государства (подп. 6.2 п. 6 ст. 13, ст. 152 НК).
С учетом изложенного иностранные физические лица при получении доходов в виде процентов по займам от источников в Республике Беларусь являются плательщиками подоходного налога. Ставка подоходного налога установлена в размере 13 % (п. 1 ст. 173 НК).
Доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК).
Белорусские организации, от которых плательщик получает доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога. Такие организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 и гл. 16 НК. Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (пп. 1, 8 ст. 175 НК).
Следовательно, в целях определения подлежащего обложению подоходным налогом дохода физического лица – нерезидента сумму процентов по договору займа, полученную в иностранной валюте, пересчитывают на дату выплаты (перечисления) процентов по займу.
При решении вопроса об удержании подоходного налога помимо норм НК нужно учитывать и нормы международных договоров по вопросам налогообложения.
Справочно: Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяют нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (пп. 1, 2 ст. 5 НК) |*|.
* Правила применения норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения при исчислении подоходного налога с доходов иностранных граждан доступны для подписчиков электронного "ГБ"
В Вашем случае, Алла Петровна, нужно обратиться к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы, которое вступило в силу 26 июня 1996 г. (далее – Соглашение).
В нем сказано, что проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие проценты могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства. Причем, если получатель процентов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10 % валовой суммы процентов (пп. 1, 2 ст. 11 Соглашения).
Для целей применения Соглашения плательщик (нерезидент) должен представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным МНС Республики Беларусь, подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом Литовской Республики.
При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода налоговый агент подоходный налог не удерживает и не перечисляет в бюджет.
Если же подтверждение не будет представлено налоговому агенту или налоговому органу, то подоходный налог удерживают и перечисляют в бюджет в порядке, установленном НК.
Возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога осуществляет налоговый орган или налоговый агент в белорусских рублях после представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога (п. 2 ст. 182 НК).
Таким образом, Ваша организация при выплате резиденту Литовской Республики (физическому лицу) дохода в виде процентов за пользование займом должна удержать подоходный налог:
– в случае представления им справки установленной формы, подтверждающей, что он является резидентом Литовской Республики, – по ставке 10 %;
– при непредставлении указанного подтверждения – по ставке 13 %.
Необходимо отметить, что налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства). Указанные сведения представляют в налоговый орган ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом (п. 11 ст. 175 НК).
Надеюсь, я помогла Вам своими разъяснениями.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
