Правильное применение норм расхода топлива важно как для целей учета израсходованного топлива, так и для определения налогооблагаемой прибыли. Ведь при налогообложении прибыли не учитываются затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх установленных норм (подп. 1.7 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь). Установленное требование распространяется в т.ч. на топливо для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования (письмо МНС Республики Беларусь от 27.03.2012 № 2-2-23/637 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на прибыль»).
Порядок применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования установлен в одноименной Инструкции, утвержденной постановлением Минтранса Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141 (далее – Инструкция № 141).
Повышение нормы расхода топлива осуществляется в т.ч. при эксплуатации:
– механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования на территории Республики Беларусь и за ее пределами в зимних условиях эксплуатации. Размер повышения – не более 10 % (подп. 10.1 п. 10 Инструкции № 141).
Заметим, что для механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования, предназначенных для эксплуатации исключительно в зимних условиях (снегоуборочные машины, снегоходы и т.п.), данное повышение не применяется;
– автомобиля в условиях сезонной распутицы, снежных заносов, при сильном снегопаде, гололедице на срок не более 1 месяца в году (суммарно по дням в течение года), установленный руководителем организации на основании данных Гидрометеоцентра Республики Беларусь (при эксплуатации автомобиля за пределами Республики Беларусь – по данным Гидрометеоцентра Республики Беларусь или метеорологической службы соответствующей страны), – не более 35 % (подп. 10.5 п. 10 Инструкции № 141) |*|.
* Информация об отдельных случаях повышения нормы расхода топлива по автомобилю
Применение повышения норм расхода топлива в зимних условиях эксплуатации
Для целей Инструкции № 141 зимние условия эксплуатации – это эксплуатация автомобиля, машины, механизма и оборудования в условиях отрицательной температуры окружающего воздуха, ниже 0 °С (п. 3 Инструкции № 141).
Отрицательную температуру окружающего воздуха определяют на основании измерений, произведенных ответственным лицом организации, эксплуатирующей механическое транспортное средство, машину, механизм и оборудование, на дату и время выпуска механического транспортного средства на линию или на начало выполнения работы машиной, механизмом и оборудованием. Результаты измерений регистрируют в специальном журнале по форме согласно приложению к Инструкции № 141 (п. 8 Инструкции № 141).
При эксплуатации механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования за пределами Республики Беларусь порядок определения и учета температуры окружающего воздуха устанавливает руководитель организации.
Приведем пример заполнения журнала регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха:
Для применения повышения нормы расхода топлива |*| необходимо наличие отрицательной температуры окружающего воздуха (ниже 0 °C). Температура 0 °C не является отрицательной. Следовательно, данное повышение при температуре 0 °C не применяется.
* Информация о повышении нормы расхода топлива и полном износе основного средства
Нередко организации ограничивают применение повышения нормы расхода топлива периодом с 1 ноября по 31 марта либо календарными месяцами зимы. Некоторые организации в качестве условия начала применения данного повышения отслеживают установившиеся отрицательные среднесуточные температуры в течение 5 дней.
Рассматриваемое повышение нормы расхода топлива не связано с конкретным периодом времени и не требует отслеживания установившихся отрицательных среднесуточных температур в течение 5 дней подряд. Достаточное условие его применения – отрицательная температура окружающего воздуха (ниже 0 °C), которая должна подтверждаться измерениями, зарегистрированными в журнале регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха.
Пример 1. Отрицательная температура окружающего воздуха зарегистрирована
В октябре 2018 г. на дату и время выпуска механического транспортного средства на линию в г. Верхнедвинске была отмечена отрицательная температура окружающего воздуха, что подтверждено записью в журнале регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха. Организация вправе применить повышение линейной нормы расхода топлива в зимних условиях эксплуатации.
Пример 2. Журнал регистрации результатов измерений отсутствует
Организация применяла зимнее повышение норм расхода топлива на 10 % в отдельные дни в январе – феврале 2018 г. при эксплуатации автомобиля в г. Слониме, однако журнал регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха не велся.
Независимо от времени года журнал регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха нужно вести обязательно для определения отрицательной температуры окружающего воздуха. В противном случае организация не вправе применять повышение линейной нормы расхода топлива в зимних условиях эксплуатации.
Нередки случаи, когда автомобили выходят на линию в течение всего дня, например в 8:00, 10:30, 12:00, 14:40 и др., и повышение норм расхода топлива в зимних условиях эксплуатации автомобилей применяется для всех автомобилей, выходящих на линию на протяжении всего дня. При этом температура окружающего воздуха регистрируется только утром, например в 8:00.
Отметим, что отрицательная температура окружающего воздуха определяется на основании измерений, произведенных ответственным лицом организации, эксплуатирующей механическое транспортное средство, машину, механизм и оборудование, на дату и время выпуска механического транспортного средства на линию или на начало выполнения работы машиной, механизмом и оборудованием (п. 8 Инструкции № 141).
Если температура воздуха регистрируется утром в 8:00, а автомобили выходят на линию в течение всего дня: в 8:00, 10:30, 12:00, 14:40 и др., – то при налогообложении прибыли правомерно учесть повышение нормы расхода топлива в зимних условиях эксплуатации только по автомобилям, которые вышли на линию в 8:00.
Для правомерного учета в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, повышения норм расхода топлива |*| в зимних условиях эксплуатации по всем автомобилям необходимо обосновывать такие повышения измерениями, произведенными ответственным лицом организации не только на дату, но и на время выпуска механического транспортного средства на линию или на начало выполнения работы.
* Информация о том, как учесть топливо после отмены путевых листов
Например, в приведенном ниже примере заполнения журнала повышение норм расхода топлива в зимних условиях эксплуатации можно применить только в отношении автомобилей, вышедших на линию в 8:00 и 10:30.
Повышение нормы расхода топлива в условиях сезонной распутицы, снежных заносов, при сильном снегопаде, гололедице
Некоторые организации применяют повышение нормы расхода топлива в условиях сезонной распутицы, снежных заносов, при сильном снегопаде, гололедице без ограничений по времени его применения.
В данном случае следует учитывать, что повышение нормы расхода топлива осуществляется при эксплуатации автомобиля в таких условиях на срок не более 1 месяца в году (суммарно по дням в течение года), установленный руководителем организации.
Организация самостоятельно определяет способ учета дней применения данного повышения.
Можно применять несколько повышений нормы расхода топлива
При необходимости применения одновременно нескольких повышений (понижений) нормы расхода топлива нормируемый расход топлива устанавливается с учетом их суммы или разности (п. 15 Инструкции № 141).
Пример 3. Применяется несколько повышений нормы расхода топлива
Организация применяет 2 повышения:
– при эксплуатации автомобиля в зимних условиях – на 10 %;
– при эксплуатации автомобиля в условиях сезонной распутицы, снежных заносов, при сильном снегопаде, гололедице – на 20 %.
Расчет нормы расхода топлива с учетом указанных повышений по автомобилю, линейная норма по которому составляет 10 л, должен производиться следующим образом:
10 л + 10 × 0,1 + 10 × 0,2 = 13 л.
