В практике хозяйствующих субъектов может возникнуть ситуация, когда вынесенное судебное постановление по спору сторон впоследствии отменяется судом. Это может иметь место в практике как суда первой инстанции, так и вышестоящего. При этом суд может:
– либо судебное постановление изменить или отменить и принять новое судебное постановление о полном или частичном отказе в иске;
– либо производство по делу прекратить;
– либо иск оставить без рассмотрения в целом или его части (ст. 331 ХПК [1]).
Нередко к этому моменту судебное постановление |*| уже исполнено добровольно должником или денежные средства частично или полностью взысканы в рамках исполнительного производства по исполнительному документу.
В зависимости от того, на какой стадии находится исполнение судебного постановления, могут иметь место 2 ситуации:
1. Если судебное постановление приведено в исполнение, то должнику возвращается все, что было взыскано с него в пользу кредитора по измененному или отмененному в соответствующей части судебному постановлению (поворот исполнения судебного постановления) (часть первая ст. 331 ХПК).
2. Если судебное постановление не приведено в исполнение, то суд, рассматривающий экономические дела, принимает судебное постановление о полном или частичном прекращении взыскания по измененному или отмененному в соответствующей части судебному постановлению (часть вторая ст. 331 ХПК).
Справочно: судебное постановление представляет собой решение, постановление, определение суда, рассматривающего экономические дела, которые выносятся в рамках судопроизводства (абз. 16 ст. 1 ХПК).
Далее более подробно остановимся на институте поворота исполнения судебного постановления, как представляющем наибольший интерес для бухгалтера-специалиста.
Основная цель данного института – возвращение сторон в прежнее положение, существовавшее до исполнения отмененного судебного акта.
Обобщим условия поворота исполнения судебного постановления:
– вышестоящий суд принял новое судебное постановление о полном или частичном отказе в иске, либо производство по делу прекращено, либо иск оставлен без рассмотрения в целом или его части;
– отмененное решение суда полностью либо частично исполнено ответчиком.
Как и кто решает вопрос о повороте, определено в ст. 332 ХПК. Так, вопрос о повороте исполнения судебного постановления должен быть решен судом, рассматривающим экономические дела, который принимает новое судебное постановление.
Суд, рассматривающий экономические дела, рассматривающий дело в апелляционной, кассационной или надзорной инстанции, если он окончательно разрешает спор, или прекращает производство по делу, или оставляет заявление без рассмотрения в целом или его части, обязан решить вопрос о повороте исполнения судебного постановления, приведенного в исполнение.
Если в постановлении об изменении или отмене судебного постановления нет указания о повороте его исполнения, должник вправе подать заявление о повороте исполнения судебного постановления в суд, рассматривающий экономические дела, первой инстанции.
По результатам рассмотрения заявления о повороте исполнения судебного постановления суд, рассматривающий экономические дела, выносит определение, которое может быть обжаловано в порядке, установленном ХПК.
При повороте исполнения судебного постановления суд, рассматривающий экономические дела, выдает судебный приказ на возврат взысканных денежных сумм, имущества или его стоимости на основании заявлений юридических лиц или граждан, к которым прилагается документ, подтверждающий исполнение ранее принятого по делу судебного постановления.
По результатам рассмотрения заявления о повороте исполнения судебного постановления суд, рассматривающий экономические дела, выносит определение, которое может быть обжаловано в порядке, установленном ХПК.
Как видим, вопрос о повороте исполнения разрешается в новом судебном постановлении, которым окончательно разрешен спор. Как правило, суд первой инстанции самостоятельно или по поручению вышестоящего суда выдает поворотный судебный приказ в случае представления должником доказательств исполнения решения суда первой инстанции.
Если в новом судебном постановлении нет указания о повороте исполнения, должник может обратиться в суд первой инстанции с соответствующим заявлением о выдаче судебного приказа о возврате взысканных денежных сумм. К заявлению прилагается документ, который подтверждает исполнение судебного постановления (например, банковская выписка). Рассмотрев заявление, суд выносит определение и также выдает поворотный судебный приказ. Взыскание по нему производится в таком же порядке, как и по другим исполнительным документам.
Рассмотрим пример из практики.
Пример
Судом выдан поворотный судебный приказ
По результатам рассмотрения заявления должника о повороте исполнения определения по приказному производству экономический суд в соответствии с частью пятой ст. 332 ХПК вынес определение о взыскании с кредитора ранее взысканных пени, процентов за пользование чужими денежными средствами, расходов за оказанные юридические услуги, расходов по оплате государственной пошлины. Судом выдан поворотный судебный приказ.
Примечание. Нормы ст. 331 ХПК предусматривают поворот исполнения исключительно для судебных постановлений судов |*|, рассматривающих экономические дела. Возможность поворота приведенного в исполнение решения арбитражного (третейского) суда не устанавливает ни хозяйственно-процессуальное, ни специальное законодательство, так как решения арбитражного суда являются окончательными и обязательными для сторон.
Также отсутствует возможность для выдачи так называемой поворотной исполнительной надписи нотариуса по аналогии со ст. 325 и 331 ХПК.
Как в таком случае поступить бухгалтеру?
Взыскание по поворотному приказу производится в таком же порядке, как и по другим исполнительным документам.
Бухгалтерский учет неустойки и процентов за пользование чужими денежными средствами
Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по присужденным судом или признанным должником неустойкам (штрафам, пеням) и другим видам санкций за нарушение условий договоров учитываются на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» (часть десятая п. 59 Инструкции № 50 [2]).
Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции № 102 [3]).
Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 26 Инструкции № 102).
Бухгалтерский учет у кредитора
Бухгалтерский учет у кредитора рассматриваемых сумм представлен в табл. 1.
Таблица 1
Бухгалтерский учет у должника
Бухгалтерский учет рассматриваемых сумм у должника представлен в табл. 2.
Таблица 2
Бухгалтерский учет возмещения судебных издержек (по расходам на юридические услуги и госпошлину)
Бухгалтерский учет у кредитора
Определено, что в состав прочих расходов по текущей деятельности включаются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах. Такого рода расходы учитываются на счете 90 (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции № 102).
Судебными расходами признаются государственная пошлина |*| и издержки, связанные с рассмотрением дела (ст. 125 ХПК).
Бухгалтерский учет возмещения судебных издержек у кредитора представлен в табл. 3 (см. с. 72).
Таблица 3
Бухгалтерский учет у должника
У должника связанные с рассмотрением дел в суде расходы становятся таковыми в случае вынесения судом решения о возмещении их кредитору в полном объеме или частично. Данные расходы признаются в бухгалтерском учете должника прочими расходами по текущей деятельности.
Бухгалтерский учет рассматриваемых сумм у должника представлен в табл. 4.
Таблица 4
Налоговый учет
В налоговом учете суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, включаются в состав внереализационных доходов (подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК [4]).
С 2019 г. у организаций появилось право выбирать, когда учитывать такие доходы для целей налога на прибыль, закрепив выбор в учетной политике, но не позднее даты их фактического получения (часть вторая п. 2, подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК).
Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (части первая, вторая п. 2 ст. 174 НК). Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 174 НК.
Возмещение стоимости юридических услуг и присужденной госпошлины включается в состав внереализационных доходов на основании подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК, поскольку такое возмещение не относится к суммам неустоек (штрафов, пеней), суммам, причитающимся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств.
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях гл. 32 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).
В состав внереализационных доходов при УСН включаются в т.ч. суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств (часть первая подп. 3.5 п. 3 ст. 174, п. 8 ст. 328 НК), а также иные внереализационные доходы, отдельно не поименованные в перечне внереализационных доходов, подпадающие под действие подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК (возмещение госпошлины и услуг юриста).
НДС
Суммы санкций (пени и процентов), фактически полученные или причитающиеся к получению, увеличивают налоговую базу НДС (подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК). Моментом фактической реализации |*| в отношении таких сумм является день их начисления в бухучете либо день фактического получения (выбор варианта закрепляется учетной политикой). В этом случае нужно составить дополнительный ЭСЧФ и отразить в нем увеличение налоговой базы НДС на сумму начисленных процентов. Этот ЭСЧФ направляется на Портал без его выставления покупателю (абз. 4 части второй п. 11 ст. 131 НК).
* Определение момента фактической реализации для исчисления НДС
Суммы возмещения госпошлины и стоимости понесенных юридических услуг не являются объектом обложения НДС, так как они не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 120 НК).
