Неправильное определение расчетного периода
При проверке правильности расчета отпускных выявляются случаи ограничения расчетного периода датой перевода на новую должность либо иных изменений условий труда (например, в качестве расчетного периода принимается не 12 месяцев, предшествующих дате начала отпуска, а менее продолжительный период – с даты перевода на иную должность в пределах одного нанимателя).
Такая ошибка может привести к занижению либо завышению сумм сохраняемого среднего заработка – в зависимости от уровня оплаты труда по новой должности.
Особый порядок расчета отпускных – на контроле
Тщательно проверяются случаи, когда применяется особый порядок расчета среднего заработка.
Так, п. 10 Инструкции № 47 [1] предусмотрен алгоритм расчета, когда средний заработок |*| исчисляется на основе фактически сложившегося за учитываемый период среднечасового заработка.
Он применяется в случаях, когда:
– работнику предоставляется отпуск в месяце его приема на работу;
– в периоде, принимаемом для расчета среднего заработка, работник работал во всех месяцах, но ни один из них не является полным (в случаях временной нетрудоспособности, простоя не по вине работника, предоставления отпуска без сохранения заработной платы и др.).
В то же время работникам, которые в течение всех 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск, освобождались от работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы (находились в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет и др.), средний заработок исчисляется за 12 месяцев, предшествующих этому периоду (п. 14 Инструкции № 47).
На практике часто ошибочно применяется порядок расчета среднего заработка, предусмотренный п. 14 Инструкции № 47, в тех случаях, когда следует применить п. 10 Инструкции № 47. Это может привести к неверному исчислению размера среднего заработка.
Пример
Трудовой отпуск после отпуска по уходу за ребенком
Сотрудница работает в организации с 2012 г. В период с 6 июня 2017 г. по 26 апреля 2020 г. она находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Работница вышла на работу с 27 апреля 2020 г. С 4 мая 2020 г. ей предоставлен трудовой отпуск.
Расчет среднего заработка в организации произведен исходя из заработка за период с июня 2016 г. по май 2017 г. (по правилам, предусмотренным п. 14 Инструкции № 47).
Данный подход применен ошибочно, поскольку в рассматриваемом примере следовало осуществлять расчет в порядке, предусмотренном п. 10 Инструкции № 47, т.е. исходя из заработка за период с 27 апреля по 3 мая 2020 г.
Обращаем внимание, что расчет в соответствии с п. 14 Инструкции № 47 следовало применить в случае, если бы работница не приступила к работе после окончания отпуска по уходу за ребенком до 3 лет, а отпуск ей был бы предоставлен с 27 апреля 2020 г.
Ошибки при определении заработка, исходя из которого рассчитываются отпускные
Чтобы не допустить занижения среднего заработка, из расчетного периода могут исключаться отдельные месяцы. В частности, когда в составе 12 месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка, имелись месяцы, в которых в соответствии с законодательством работник освобождался от работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы, эти месяцы исключаются из расчета. Исключение составляют месяцы, в которых начисленная заработная плата была не ниже заработной платы, начисленной в полных месяцах (п. 12 Инструкции № 47). При этом следует учитывать, что в расчет принимается начисленная заработная плата с учетом перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка |*|, согласно приложению к Инструкции № 47 (далее – Перечень).
При проверках выявляются случаи, когда из расчета не исключаются месяцы, в которых работнику выплачивалось пособие по временной нетрудоспособности в размере 100 % с первого дня нетрудоспособности (например, в связи с уходом за больным ребенком). При этом пособие по временной нетрудоспособности учитывается при расчете отпускных. Бухгалтеры объясняют это тем, что в период такого освобождения от работы заработок сохраняется в полном размере. Такой подход является ошибочным. Пособие по временной нетрудоспособности не учитывается при исчислении среднего заработка (подп. 3.9 п. 3 Перечня). Месяц, в котором имело место такое освобождение от работы, может быть учтен при исчислении отпускных, если без учета пособия по временной нетрудоспособности размер заработка не ниже заработной платы, начисленной в полных месяцах.
При неполном рабочем времени – обычный порядок расчета отпускных
Необходимо разграничивать освобождение от работы с частичным сохранением заработка и работу на условиях неполного рабочего времени.
Важно! Если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, по соглашению между работником и нанимателем были установлены неполный рабочий день и (или) неполная рабочая неделя, то для исчисления среднего заработка принимается фактически начисленная заработная плата. Средний заработок в этом случае определяется в общеустановленном порядке (п. 13 Инструкции № 47). При проверках выявляются случаи, когда приведенное выше правило игнорируется, что является ошибочным.
При отборе видов выплат, участвующих в расчете среднего заработка |*|, необходимо руководствоваться Перечнем. Как правило, расчет среднего заработка осуществляется в бухгалтерских программах, в которых справочники видов оплаты труда, применяемые для расчетов, настроены в соответствии с нормами Инструкции № 47. Также нужно учитывать особенности учета отдельных видов оплаты труда, предусмотренные пп. 15 и 16 Инструкции № 47. Однако нередко отдельные виды выплат бухгалтер некорректно отражает в лицевом счете работника, что может стать причиной ошибочного включения (невключения) их в расчет среднего заработка.
Виды выплат, перечисленные в пп. 1 и 2 Перечня, учитываются при исчислении среднего заработка, а приведенные в п. 3 – не учитываются.
