Объект налогообложения у постоянного представительства – валовая прибыль
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Она определяется:
– как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 1, абз. 4 п. 2 ст. 167 НК [1]);
– с учетом норм, изложенных в ст. 168–171, 173–175 НК.
Справочно: постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признаются:
– постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории республики, за исключением предусмотренной абз. 2–5 части первой п. 5 ст. 180 НК;
– организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий (п. 1 ст. 180 НК).
В частности, прибыль либо убыток от реализации товаров (работ, услуг |*|), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 168 НК).
* Нюансы возникновения представительства при переработке давальческого сырья
Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и их остаточной стоимостью, а также затратами по их реализации. В таком же порядке определяется прибыль (убыток) от реализации нематериальных активов (п. 2 ст. 168 НК).
Определение затрат в постоянном представительстве
В затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении прибыли иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство, включаются затраты (внереализационные расходы), понесенные данной организацией (п. 9 ст. 180 НК):
– на территории Республики Беларусь (должны быть отражены в бухгалтерском и налоговом учете постоянного представительства);
– за пределами Республики Беларусь (далее – зарубежные затраты).
Зарубежные затраты учитываются только в том случае, если они:
а) в соответствии с законодательством иностранного государства учитываются в таком государстве для целей налогообложения прибыли;
б) непосредственно связаны с осуществлением иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
в) включают управленческие и общеадминистративные затраты, за исключением затрат (внереализационных расходов), неучитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Зарубежные затраты прежде всего отражаются в бухгалтерском учете головной иностранной организации за пределами Республики Беларусь, а в дальнейшем могут передаваться головной иностранной организацией постоянному представительству в Беларуси. Для такой передачи необходимо, чтобы зарубежные затраты были подтверждены заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного государства, резидентом которого является эта иностранная организация |*| (далее – заключение зарубежного аудитора).
* Текст письма МНС Республики Беларусь от 24.05.2019 № 4-2-15/00761 «О налогообложении иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство»
К этому заключению предъявляется ряд требований, которые оговорены в пп. 10–13 ст. 180 НК.
Основное требование состоит в том, что заключение должно быть представлено белорусскому налоговому органу не позднее срока представления декларации по налогу на прибыль за налоговый период, к которому относятся подтверждаемые затраты.
Важно! Включение в декларацию зарубежных затрат, не подтвержденных аудиторским заключением, не допускается (часть третья п. 10 ст. 180 НК).
Представление декларации по налогу на прибыль за 2019 год постоянным представительством
Постоянное представительство должно представить декларацию за 2019 г. не позднее 20 марта 2020 г., причем независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения (п. 7 ст. 186 НК).
Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, и налоговой ставки (п. 1 ст. 186 НК).
Важно! При определении налоговой базы по налогу на прибыль положения о переносе убытков, предусмотренные для белорусских организаций, не распространяются на иностранные организации.
Сумму налога на прибыль можно уменьшить:
– при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль;
– при наступлении обстоятельств, предусмотренных п. 14 ст. 180 НК.
Обстоятельства следующие. При включении в валовую прибыль иностранной организации доходов из источников в Республике Беларусь, с которых в соответствии с гл. 17 НК был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы, сумма налога на прибыль уменьшается на сумму этого налога на доходы. Уменьшение налога на прибыль возможно только при наличии справки об уплате налога на доходы, выдаваемой по установленной форме белорусским налоговым органом по месту постановки на учет соответствующего налогового агента.
Декларация по налогу на прибыль представляется в белорусский налоговый орган по форме, установленной в приложении 4 к постановлению № 2 [2], и заполняется в порядке, определенном гл. 5 Инструкции [3]. Порядок заполнения декларации практически тот же, что и для белорусских организаций, применяющих общую систему налогообложения. Но есть и некоторые особенности.
Так, в стр. 2.3 разд. I части I «Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль» декларации отражается сумма затрат (расходов), понесенных иностранной организацией за пределами Республики Беларусь по деятельности, связанной непосредственно с ее деятельностью на территории Республики Беларусь через постоянное представительство в 2019 г.
Часть II «Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов» не заполняется.
Не заполняется и часть III «Расчет суммы налога на прибыль с дивидендов» – здесь под дивидендами понимаются дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК, начисленные белорусскими организациями учредителям (участникам) белорусских организаций |*|.
В части V «Другие сведения» в стр. 14 отражается сумма затрат (расходов), понесенных иностранной организацией за пределами Республики Беларусь, если она подтверждена заключением зарубежного аудитора (затраты должны быть подтверждены не позднее 20.03.2020).
Только после этого такая сумма затрат может быть отражена в стр. 2.3 разд. I части I декларации.
Справочно: уплату налога за IV квартал 2019 г. следовало произвести авансовым платежом не позднее 23.12.2019 (22.12.2019 – выходной день) в размере 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал этого года, а по итогам 2019 г. по результатам перерасчета налога производится его доплата (уменьшение) не позднее 23.03.2020 (22.03.2020 – выходной день) (п. 9 ст. 186 НК).
Представление декларации по налогу на прибыль за 2019 год представительством
Иностранная организация может осуществлять через представительство в Беларуси вспомогательную (дополнительную) деятельность. Ее определение дано в п. 5 ст. 180 НК |*|*|.
** Особенности налогового законодательства в случае приобретения маркетинговых услуг у нерезидентов
Отличительная черта таких видов деятельности – они направлены на создание условий для ведения основной деятельности и лишь способствуют получению прибыли.
В случае осуществления такой деятельности определить полученный иностранной компанией доход (прибыль) на территории Республики Беларусь не представляется возможным. Также невозможно определить налог на прибыль для такой иностранной организации в Беларуси.
Однако представительство обязано представить декларацию по налогу на прибыль:
– в белорусский налоговый орган по месту нахождения данного представительства;
– по форме и в порядке, определенных постановлением № 2;
– не позднее 20 марта 2020 г.
В декларации заполняются те разделы и части, по которым имеются сведения у иностранной организации. Фактически это титульный лист и часть V «Другие сведения».
Кроме этого, представительство должно представить письменный отчет о своей деятельности за 2019 г.:
– в налоговый орган (копию) по месту нахождения – не позднее 20 марта 2020 г. (п. 8 ст. 186 НК);
– в исполком, который осуществлял регистрацию, – с 1 января по 1 марта 2020 г.
В отчет включаются сведения о местонахождении представительства, штатном расписании, количестве иностранных граждан – сотрудников данного представительства (включая руководителя), контактная информация представительства, сведения об открытых таким представительством счетах, описание деятельности представительства за истекший период и др. Также представительство вправе включать в отчет и другие сведения, которые сочтет необходимыми.
Форма отчета произвольная и не регламентируется каким-либо нормативным правовым актом.
Важно! Если у иностранной организации на территории Республики Беларусь имеется и представительство, и постоянное представительство либо несколько постоянных представительств, то декларация по налогу на прибыль представляется одновременно:
– в налоговый орган по месту нахождения представительства иностранной организации;
– в налоговый орган по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности через постоянное представительство – без дублирования участвующих в определении прибыли к налогообложению показателей (часть вторая п. 8 ст. 186 НК).
