Правильное применение норм расхода топлива |*| важно как для целей учета израсходованного топлива, так и для определения налогооблагаемой прибыли.
* Разъяснения Минтранса о порядке применения норм расхода топлива
В 2019 г. к затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК [2]).
К нормируемым затратам относятся в т.ч. затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством (подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК).
В настоящее время установленными в соответствии с законодательством являются нормы в области транспортной деятельности, включенные в постановления Минтранса Республики Беларусь:
– от 06.01.2012 № 3 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь», в редакции постановлений от 02.09.2014 № 31 и от 20.01.2016 № 2;
– от 01.08.2019 № 44 «Об установлении норм расхода топлива».
Линейная норма расхода топлива – объем топлива, потребляемый двигателем технически исправного автомобиля на 100 км пробега в литрах или кубических метрах, без учета повышений (понижений) и дополнительного расхода топлива (п. 3 Инструкции № 141 [1]).
Организации могут применять повышения норм расхода топлива, предусмотренные Инструкцией № 141.
Нормы расхода топлива повышаются, в частности, при эксплуатации:
– механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования на территории Республики Беларусь и за ее пределами в зимних условиях эксплуатации – не более 10 %.
Важно! Для механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования, предназначенных для эксплуатации исключительно в зимних условиях (снегоуборочные машины, снегоходы и т.п.), данное повышение не применяется (подп. 10.1 п. 10 Инструкции № 141);
– автомобиля в условиях сезонной распутицы, снежных заносов, при сильном снегопаде, гололедице на срок не более 1 месяца в году (суммарно по дням в течение года), установленный руководителем организации или индивидуальным предпринимателем на основании данных Гидрометеоцентра Республики Беларусь (при эксплуатации автомобиля за пределами Республики Беларусь – по данным Гидрометеоцентра Республики Беларусь или метеорологической службы соответствующей страны), – не более 35 % (подп. 10.5 п. 10 Инструкции № 141).
В Инструкции № 141 предусмотрены и иные случаи, когда нормы расхода топлива могут быть повышены.
На временную норму расхода топлива не распространяются повышения (понижения), указанные в подп. 10.1–10.5, 10.8, 10.9, 10.14 п. 10, пп. 11, 12, 13, подп. 16.2 и 16.3 п. 16, пп. 18, 23 и 25 Инструкции № 141 (Разъяснение Минтранса Республики Беларусь «О нормировании расхода топлива» (размещено на официальном интернет-сайте Минтранса 26.09.2019)).
Как зафиксировать отрицательную температуру
Нередко организации применяют зимнее повышение норм расхода топлива без учета температуры окружающего воздуха.
Напомним, что для целей Инструкции № 141 зимние условия эксплуатации – эксплуатация автомобиля, машины, механизма и оборудования в условиях отрицательной температуры окружающего воздуха ниже 0 °C. Температура 0 °C не является отрицательной, следовательно, данное повышение при температуре 0 °C не применяется.
Отрицательная температура окружающего воздуха определяется на основании измерений, произведенных ответственным лицом организации, эксплуатирующей механическое транспортное средство, машину, механизм и оборудование, на дату и время выпуска механического транспортного средства на линию или на начало выполнения работы машиной, механизмом и оборудованием. Результаты измерений регистрируются в специальном журнале по форме согласно приложению к Инструкции № 141 (п. 8 Инструкции № 141).
При эксплуатации механического транспортного средства |*|, машины, механизма и оборудования за пределами Республики Беларусь порядок определения и учета температуры окружающего воздуха устанавливается руководителем организации.
Журнал регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха выглядит следующим образом:
Зимние нормы только зимой?
Нередко организации ограничивают применение данного повышения периодом с 1 ноября по 31 марта либо календарными месяцами зимы. Также некоторые организации в качестве условия начала применения данного повышения отслеживают установившиеся отрицательные среднесуточные температуры в течение 5 дней.
Рассматриваемое повышение не связано с конкретным периодом времени и не требует отслеживания установившихся отрицательных среднесуточных температур в течение 5 дней подряд. Достаточное условие применения рассматриваемого повышения – отрицательная температура окружающего воздуха (ниже 0 °C), которая должна подтверждаться измерениями, зарегистрированными в журнале регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха.
Пример 1
Есть основания повысить норму расхода топлива
В ноябре 2019 г. на дату и время выпуска механического транспортного средства на линию в г. Верхнедвинске зафиксирована отрицательная температура окружающего воздуха. Этот факт зарегистрирован в соответствующем журнале.
Организация имеет право на применение повышения линейной нормы расхода топлива в зимних условиях эксплуатации.
Пример 2
Нет оснований повысить норму расхода топлива
Организация применяла зимнее повышение норм расхода топлива на 10 % в отдельные дни в январе – феврале 2019 г. при эксплуатации автомобиля в г. Лиде, однако журнал регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха не велся.
Организация не имеет права на применение повышения линейной нормы расхода топлива в зимних условиях эксплуатации.
Фиксируйте температуру на время выпуска механического транспортного средства на линию
Нередки случаи, когда автомобили выходят на линию в течение всего дня, например в 8:00, 10:30, 12:00, 14:40 и другое время, и повышение норм расхода топлива в зимних условиях эксплуатации автомобилей осуществляется для всех автомобилей, выходящих на линию в течение всего дня. При этом температура окружающего воздуха регистрируется только утром, например в 8:00.
Следует учитывать, что в соответствии с п. 8 Инструкции № 141 отрицательная температура окружающего воздуха определяется на основании измерений, произведенных ответственным лицом организации, эксплуатирующей механическое транспортное средство, машину, механизм и оборудование, на дату и время выпуска механического транспортного средства на линию или на начало выполнения работы машиной, механизмом и оборудованием.
Согласно данным, приведенным в журнале ниже, повышение норм расхода топлива |*| в зимних условиях эксплуатации можно применить только в отношении автомобилей, вышедших на линию в 8:00 и 10:30.
Повышение нормы расхода топлива в условиях сезонной распутицы
Некоторые организации применяют повышение нормы расхода топлива в условиях сезонной распутицы, снежных заносов, при сильном снегопаде, гололедице, при этом данное повышение применяется при наличии вышеприведенных факторов без ограничений по времени.
Важно! Повышение нормы расхода топлива осуществляется при эксплуатации автомобиля в условиях сезонной распутицы, снежных заносов, при сильном снегопаде, гололедице на срок не более одного месяца в году (суммарно по дням в течение года), установленный руководителем организации на основании данных Гидрометеоцентра Республики Беларусь (при эксплуатации автомобиля за пределами Республики Беларусь – по данным Гидрометеоцентра Республики Беларусь или метеорологической службы соответствующей страны), – не более 35 % (подп. 10.5 п. 10 Инструкции № 141).
Организации следует самостоятельно определить способ учета дней применения данного повышения.
Повышений (понижений) нормы расхода топлива может быть несколько
При необходимости применения одновременно нескольких повышений (понижений) |*| нормы расхода топлива нормируемый расход топлива устанавливается с учетом их суммы или разности (п. 15 Инструкции № 141).
Пример 3
Применяются 2 повышения
Организация применяет 2 повышения:
– при эксплуатации автомобиля в зимних условиях – на 10 %;
– при эксплуатации автомобиля в условиях сезонной распутицы, снежных заносов, при сильном снегопаде, гололедице – на 20 %.
Расчет нормы расхода топлива с учетом указанных повышений по автомобилю, линейная норма по которому составляет 10 л, должен производиться следующим образом:
10 л + 10 × 0,1 + 10 × 0,2 = 13 л.
