Белорусские и иностранные организации являются плательщиками налога на недвижимость
Это следует из норм ст. 15 и 225 НК [1].
Белорусская организация имеет статус налогового резидента Республики Беларусь и исполняет налоговые обязательства в отношении имущества, расположенного как на территории республики, так и за ее пределами (часть первая п. 3 ст. 15 НК).
В отношении имущества белорусской организации, находящегося на территории иностранного государства, налоговым законодательством этого государства может быть предусмотрено, что белорусская организация имеет обязанности по исчислению и уплате налога на такое имущество в бюджет этого иностранного государства. Поэтому в таких случаях возникает двойное налогообложение имущества белорусской организации. Устранить его можно на основании норм НК (ст. 235 НК) и международных соглашений.
Что касается иностранной организации, то она не является налоговым резидентом Республики Беларусь и исполняет определенные налоговые обязательства, установленные законодательством Республики Беларусь, включая обязательства в отношении имущества, расположенного на территории Республики Беларусь (часть вторая п. 3 ст. 15 НК).
Случаи, когда статус плательщика налога на недвижимость (как для белорусских, так и иностранных организаций) переходит от собственника имущества (обладателя права хозяйственного ведения или оперативно управления) к иным лицам, содержатся в ст. 226 НК. В ней установлены особенности определения плательщиков налога на недвижимость по объектам недвижимости, переданным в пользование (по договору аренды, лизинга, ссуды и т.п.), доверительное управление (приобретенным в рамках такого управления), закрепленным на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Давайте разберемся, кто будет являться плательщиком налога на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых в аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование (см. таблицу).
По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, закрепленным собственником на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за организацией, плательщиком признается организация, за которой закреплены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления капитальные строения (здания, сооружения), их части (п. 2 ст. 226 НК).
Важно! Организации, применяющие УСН, являются плательщиками налога на недвижимость лишь в тех случаях, когда:
– сдали в аренду (передали в финансовую аренду (лизинг)), предоставили в иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения;
– общая площадь капитальных строений, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п. 1 и п. 4 ст. 226 НК, и капитальных строений, указанных как объект обложения налогом на недвижимость в подп. 1.5 п. 1 ст. 227 НК, превышает 1 000 м2.
В этих случаях они применяют общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, который изложен ниже (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 НК) |*|.
Определяем объекты налогообложения
У организаций объектами обложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части (далее – капитальные строения):
1) являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или в оперативном управлении организаций (подп. 1.1 п. 1 ст. 227 НК);
2) расположенные на территории Республики Беларусь и взятые:
– в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций – в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей (подп. 1.2 п. 1 ст. 227 НК);
– в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) (подп. 1.3 п. 1 ст. 227 НК);
– в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (подп. 1.4 п. 1 ст. 227 НК).
Внимание!
Датой приемки объекта в эксплуатацию считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (п. 8 Положения № 716 [4]).
Объектом обложения налогом на недвижимость |*| являются также капитальные строения, состоящие на учете (на бухгалтерском учете или на учете в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН; далее – книга для УСНщиков), создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (подп. 1.5 п. 1 ст. 227 НК).
Важно! Напоминаем, что с 2019 г. из объектов обложения налогом на недвижимость исключены здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства.
Указанные объекты перешли в число капитальных строений, облагаемых налогом на недвижимость на дату приемки объекта в эксплуатацию.
Льготы по налогу на недвижимость
Данные льготы предусмотрены в ст. 228 НК . Они применяются при соблюдении определенных условий.
Так, например, при применении льготы по освобождению от налога на недвижимость в отношении впервые введенных в действие капитальных строений в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию должны быть соблюдены нормы Положения № 716 (подп. 1.13 п. 1 ст. 228 НК).
С 2019 г. было отменено ограничение на применение льготы по налогу на недвижимость в отношении впервые введенных в действие капитальных строений, при возведении которых превышена продолжительность строительства, определенная утвержденной проектной документацией. Это же положение сохраняется в 2020 г. Срок действия льготы – в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством.
Новшеством 2020 г. является продление подп. 7.1 п. 7 Указа № 503 [5] на год действия льгот для научных организаций и научно-технологических парков (далее – НТП), установленных подп. 1.17 и 1.20 п. 1 ст. 228 НК.
В 2020 г., как и ранее, от налога на недвижимость освобождаются:
– капитальные строения научных организаций и НТП;
– капитальные строения, переданные этими организациями в аренду (иное пользование) научным организациям и НТП |*|.
Важно! При наличии льготы не забудьте заполнить приложение 1 «Сведения о размере и составе использованных льгот» к декларации. В нем необходимо указать:
– содержание льготы с указанием абзаца, подпункта, пункта, статьи, даты принятия, номера и вида правового акта, которым она установлена;
– размер льготируемой налоговой базы;
– сумму налога, не поступившую в бюджет в связи с использованием льготы.
Порядок исчисления налога на недвижимость
При наличии на 1 января текущего года объектов налогообложения организации обязаны исчислить налог на недвижимость. Для этого нужно знать налоговую базу, ставку и коэффициенты к ставке налога.
В качестве налоговой базы принимается:
– остаточная стоимость капитальных строений – если они отражаются в бухгалтерском учете организации (учитываются в книге для УСНщиков) в составе основных средств и доходных вложений в материальные активы;
– учетная стоимость капитальных строений (стоимость в бухучете, книге для УСНщиков)) – в отношении иных капитальных строений.
Важно! Помните, что по капитальным строениям, взятым в аренду у физлиц и ИП, существует особый алгоритм определения налоговой базы.
В таких случаях организация-арендатор должна сравнить договорную стоимость полученного капитального строения с одной из стоимостей (по выбору): оценочной, рыночной или рассчитанной в ином порядке. Наибольшая из сравниваемых стоимостей и будет налоговой базой. Как правило, при отсутствии оценочной или рыночной стоимости арендаторы самостоятельно рассчитывают стоимость капитального строения с помощью специальных коэффициентов переоценки зданий и сооружений.
Ставка налога для капитальный строений определена в размере 1 % (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 ст. 230 НК).
При расчете налога на недвижимость применяются повышающие (понижающие) коэффициенты.
1. Повышающие коэффициенты.
Они устанавливаются областными Советами депутатов или по их поручению местными Советами депутатов базового территориального уровня и Минским городским Советом депутатов.
Указанные органы имеют право увеличивать (уменьшать) ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков на 2020 г. и последующие годы – не более чем в 2 раза (п. 2 ст. 230 НК).
Налог на недвижимость исчисляется по ставке, увеличенной (уменьшенной) в соответствии с решением местного Совета депутатов по месту нахождения объектов налогообложения (п. 4 ст. 230 НК).
Исчислять налог на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, следует с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято (п. 3 ст. 232 НК).
2. Понижающие коэффициенты.
Для плательщиков-организаций в отношении возведенных после 1 января 2019 г. капитальных строений предусмотрены пониженные ставки налога в течение 4 лет начиная со 2-го года после их приемки в эксплуатацию с постепенным увеличением ставки налога.
В 1-й год – объекты не облагаются (подп. 1.13 п. 1 ст. 228 НК). В течение:
– 2-го года (12 месяцев) – применяется ставка налога в размере 0,2 % с даты приемки таких капитальных строений в эксплуатацию;
– 3-го года – 0,4 %;
– 4-го года – 0,6 %;
– 5-го года – 0,8 % (абз. 4–7 подп. 1.1 п. 1 ст. 230 НК).
Справочно: порядок уплаты налога может меняться в течение налогового периода (календарного года). Это происходит при наличии обстоятельств, указанных в пп. 4–10 ст. 232 НК |*|.
* Надо ли платить налог на недвижимость при приобретении и выбытии объекта в течение одного квартала
Организация вправе выбрать способ уплаты налога на недвижимость
НК предусматривает 2 способа уплаты налога (п. 3 ст. 233 НК):
1) единовременный.
При его выборе у организации появляется обязанность внести всю годовую сумму налога в бюджет не позднее 23 марта 2020 г. (22 марта – выходной).
2) ежеквартальный;
При выборе этого способа годовая сумма налога на недвижимость разбивается на равные 4 части и уплачивается равными частями не позднее 23.02.2020, 22.06.2020, 22.09.2020, 22.12.2020.
В декларации по налогу на недвижимость выбранный способ уплаты налога надо обязательно указать путем проставления соответствующей отметки на титульном листе.
