Импортеру известно, что ввезенный товар будет реализован в неизменном виде
Напомним норму подп. 1.5 п. 1 Указа: суммы НДС, уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь приобретенных товаров, с 25 июля 2014 г. до 31 декабря 2014 г. включительно подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней:
– с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза;
– с даты их принятия к учету, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза.
Эти положения применяются, если ввезенные на территорию Республики Беларусь в 2014 г. товары реализует плательщик, осуществивший их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров.
Таким образом, если импортеру на момент принятия товара на учет известно, что товар будет реализован в неизменном виде, то он должен применить отсрочку вычета, уплаченного при ввозе НДС, на 90 календарных дней.
Пример 1. Не установлена зависимость отсрочки вычета НДС от факта реализации товаров
Организация приняла на учет на счет 41 товары, ввезенные из Российской Федерации, в августе 2014 г. и планирует реализовывать их в розничной торговой сети. Данные товары могут быть не реализованы в течение 90 календарных дней и даже более, что зависит от покупательского спроса.
НДС следует принять к вычету при истечении 90-дневного срока с даты принятия на учет товаров, поскольку положения части первой подп. 1.5 п. 1 Указа применяются, если ввезенные на территорию Республики Беларусь в 2014 г. товары реализуются (а не реализованы) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде.
Таким образом, в Указе не установлена зависимость отсрочки вычета НДС от факта реализации товаров.
Импортеру известно, что товар будет использован для непроизводственного потребления в неизменном виде
С 1 января 2008 г. такой объект налогообложения, как собственное потребление непроизводственного характера, отсутствует. Данный оборот не прописан в ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК) в качестве оборота по реализации, облагаемого либо не облагаемого НДС.
Кроме того, реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента РБ.
Следовательно, нормы Указа об отсрочке вычета НДС, уплаченного при ввозе, не распространяются на товары, ввезенные для собственного потребления непроизводственного характера, так как не происходит их реализация.
Пример 2. Товар используется в непроизводственных целях
Для украшения офиса в Российской Федерации приобретены елочные гирлянды. Сумма НДС, уплаченная при ввозе данного товара, подлежит вычету в порядке, установленном п. 6 ст. 107 НК и п. 11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82).
Справочно: суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (п. 11 Инструкции № 82).
Напомним норму, установленную НК: вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (п. 6 ст. 107 НК).Следовательно, общий порядок вычета – это вычет "ввозного" НДС в том отчетном периоде, в котором он уплачен в бюджет Республики Беларусь.
Таким образом, согласно вышеизложенным нормам НДС при ввозе товаров из Российской Федерации или Казахстана принимается к вычету либо в отчетном периоде принятия товаров на учет (при уплате НДС в срок), либо в отчетном периоде его уплаты в бюджет (при уплате позднее срока либо при уплате в срок – если так решил импортер). НДС при ввозе товаров из государств, с которыми имеются таможенное оформление и таможенный контроль, принимается к вычету в отчетном периоде его уплаты таможенным органам.
Импортеру заранее известно, что ввезенный товар будет использован в производстве (либо принят на учет в качестве основного средства)
Если товар не будет реализовываться в неизменном виде, то положения Указа к такому товару не применяются.
Пример 3. Товар будет использован в производстве мебели
Организация ввезла из Польши фурнитуру для производства мебели. Точно известно, что данная фурнитура реализовываться в неизменном состоянии не будет.
Сумма НДС, уплаченная при ввозе фурнитуры, подлежит вычету в отчетном периоде ее уплаты в бюджет (п. 6 ст. 107 НК).
Импортеру на момент принятия товаров на учет неизвестно, как будут использоваться товары
В письме МНС РБ от 30.07.2014 № 2-1-10/4024 "О применении норм подпункта 1.5 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 21 июля 2014 г. № 361" (см.: nalog.gov.by; "ГБ", 2014, № 29, с. 21) сказано следующее: если оприходованный ввезенный товар предназначен:
– для оптовой и (или) розничной торговли либо для реализации на экспорт в неизменном виде, то вычет "ввозного" НДС осуществляется по истечении срока, установленного Указом № 361;
– для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, то в отношении сумм "ввозного" НДС положения Указа № 361 не применяются.
Если же плательщик наряду с торговой осуществляет производственную деятельность и на дату оприходования ввезенного товара невозможно определить направление его дальнейшего использования (ввезенный товар может быть как реализован в неизменном состоянии, так и использован в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг), то в таком случае следует руководствоваться нормой части четвертой подп. 1.5 п. 1 Указа.
Исходя из этой нормы, если в течение 90 календарных дней с даты выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с даты принятия к учету – при ввозе из Российской Федерации или Казахстана, ввезенные товары будут использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо приняты к учету в качестве основных средств, вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе таких товаров, необходимо производить в порядке, установленном в ст. 107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары направлены на указанные цели.
Иными словами, по товарам, в отношении которых на дату оприходования невозможно определить направление дальнейшего использования, вычет сумм "ввозного" НДС отложен до момента их использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, но не позднее 90 дней с даты их принятия к учету (выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой).
Пример 4. Приобретенный товар частично реализуется и частично используется в производстве
Организация осуществляет производство мебели и оптово-розничную торговлю мебельной фурнитурой. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Из Республики Польша ввезена мебельная фурнитура. Дата выпуска данного товара – 29 июля 2014 г. НДС при ввозе, взимаемый таможенными органами, уплачен в бюджет в июле 2014 г. При принятии товара на учет неизвестно, сколько фурнитуры будет отпущено в производство, а сколько – реализовано в неизменном состоянии.
Часть фурнитуры направлена для изготовления мебели:
а) в августе;
б) в декабре.
НДС по фурнитуре в месяце его уплаты в бюджет – в июле – к вычету не принимается.
В варианте "а" в августе подлежит вычету часть уплаченного НДС, приходящаяся на стоимость отпущенной в производство фурнитуры. В октябре – отчетном периоде, в котором истек 90-дневный срок с даты принятия фурнитуры на учет, принимается к вычету НДС при ввозе остальной части фурнитуры.
В варианте "б" вычет НДС по всей ввезенной фурнитуре осуществляется в октябре – отчетном периоде, в котором истек 90-дневный срок с даты принятия ее на учет.
Встречаются ситуации, когда организация не осуществляет оптовую торговлю как вид деятельности, но может реализовывать остатки не использованных в производстве материалов. Причем заранее неизвестно, образуются эти остатки либо нет.
Пример 5. Приобретение материалов для изготовления основного средства
Для возведения основного средства приобретены материалы в Российской Федерации. При ввозе уплачен НДС. Если НДС при ввозе материалов будет принят к вычету в соответствии с нормами НК и п. 11 Инструкции № 82, а впоследствии окажется, что образовался остаток материалов, который будет реализован, то вычет НДС без отсрочки по такому остатку представится неправомерным. В связи с этим целесообразно осуществить вычет НДС при направлении материалов в строительство (если такое направление произошло в течение 90 календарных дней с даты принятия материалов на учет), а по не использованным в этот срок материалам осуществить вычет в отчетном периоде, в котором истек 90-дневный срок.
Отсрочка вычета применяется не только к продаже товаров в неизменном виде
Как указывалось выше, реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Следовательно, оборотами по реализации являются обороты:
– по продаже товаров;
– реализации товаров плательщиком своим работникам;
– обмену товарами;
– безвозмездной передаче товаров;
– передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей и др.
Таким образом, отсрочка вычета "ввозного" НДС распространяется на товары, по которым возникли вышеназванные обороты по реализации на территории Республики Беларусь, если они реализуются (передаются) в неизменном состоянии (в т.ч. в неизменном виде).
При этом следует иметь в виду, что не каждая безвозмездная передача признается реализацией. В частности, не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача (ст. 31 НК):
– имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
– имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации. При этом стоимость передаваемого имущества и размер взноса (вклада) участника (акционера) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на дату передачи имущества и на дату внесения взноса (вклада);
– имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;
– имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц.
Кроме того, не признают реализацией:
– отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации или конфискации;
– передачу имущества в качестве взносов (вкладов) в уставные фонды организаций, которые производятся учредителями (участниками) данных организаций.
На такие обороты положения Указа № 361 не распространяются.
Пример 6. Безвозмездная передача товаров и НДС
Резидент РБ приобрел товары в Литве и передал их безвозмездно детскому дому.
В данном случае применяется отсрочка вычета НДС при ввозе.
Пример 7. Безвозмездная передача товаров по распоряжению райисполкома и НДС
Резидент РБ приобрел товары в Литве и передал их безвозмездно детскому дому в соответствии с распоряжением райисполкома.
Данный оборот не признается реализацией. Соответственно вычет НДС следует произвести в отчетном периоде его уплаты в бюджет с учетом особенности, установленной в п. 15 ст. 107 НК.
Справочно: суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается лиэта безвозмездная передача НДС (п. 15 ст. 107 НК).
Товар реализован на экспорт: подп. 1.5 п. 1 Указа нужно применять
Отсрочка вычета применяется также к товарам, реализованным на экспорт в неизменном виде. Напомним, что местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (ст. 32 НК).
Пример 8. Товар реализован резиденту РФ
Организация (не является экономическим оператором) приобретает товары в Республике Польша, уплачивает НДС при ввозе товаров, а затем реализует данные товары в неизменном виде в Российскую Федерацию, т.е. не на территории Республики Беларусь.
Вычет уплаченного при ввозе НДС осуществляется в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
