Ситуация. Ищем взаимозависимых лиц
Учредителем унитарного предприятия «А» является ЗАО «Б». Акционерами ЗАО «Б» являются иностранные юридические лица. От основного акционера ЗАО «Б» (доля акций – 99 %) выдана доверенность физическому лицу – резиденту Республики Беларусь на представление интересов акционера с широкими полномочиями.
Это физическое лицо является индивидуальным предпринимателем (ИП) и оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета унитарному предприятию «А» – дочернему предприятию ЗАО «Б».
Кроме того, данным ИП унитарному предприятию «А» предоставлен возмездный денежный заем, за пользование которым ему ежемесячно выплачиваются проценты.
Признается ли физическое лицо – ИП взаимозависимым с белорусским учредителем унитарного предприятия «А» по ст. 20 НК в 2015, 2016, 2017 гг.?
Необходимо ли унитарному предприятию «А» в соответствии со ст. 131-1 НК применять правила тонкой капитализации:
– к услугам данного ИП по ведению бухгалтерского учета в унитарном предприятии в 2015, 2016, 2017 гг.;
– к процентам, уплачиваемым за пользование займом, полученным от физического лица – ИП в 2015, 2016, 2017 гг.?
Взаимозависимыми |*| лицами признаются физические лица и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (ст. 20 НК).
* Информация об особенностях определения взаимозависимых лиц в 2017 г.
К таким отношениям относятся в т.ч. отношения, когда одно лицо подчиняется другому по должностному положению либо одно лицо находится (непосредственно или косвенно) под контролем другого лица.
Таким образом, физическое лицо признается взаимозависимым лицом ЗАО «Б» (белорусского учредителя – унитарного предприятия «А»), если это физическое лицо подчиняется названной организации по должностному положению или находится под ее контролем.
В 2015 г. к контролируемой задолженности перед иностранным либо белорусским учредителем, владеющим на последнее число соответствующего налогового периода прямо или косвенно более чем 20 % акций (паев, долей в уставном фонде) этой белорусской организации, относится, в частности, задолженность перед другой белорусской или иностранной организацией, признаваемой в соответствии со ст. 20 НК взаимозависимым лицом этого иностранного (белорусского) учредителя (участника) (пп. 1, 1-3 ст. 131-1 НК, в редакции, действовавшей в 2015 г.).
Таким образом, в 2015 г. задолженность перед физическим лицом, признаваемым взаимозависимым лицом иностранного или белорусского учредителя, не признается контролируемой.
В 2016 и 2017 гг. к контролирумой задолженности относится в т.ч. задолженность перед физическим лицом, признаваемым в соответствии со ст. 20 НК взаимозависимым лицом |*| иностранного (белорусского) учредителя (участника), владеющего на последнее число соответствующего налогового периода прямо или косвенно более чем 20 % акций (паев, долей в уставном фонде) этой белорусской организации (пп. 1, 1-3 ст. 131-1 НК в редакции, действующей в 2016 и 2017 гг.).
* Информация о том, является ли участие государства признаком взаимозависимости
Согласно подп. 1-1.5, 1-1.6 п. 1-1 ст. 131-1 НК контролируемая задолженность включает:
– перед иностранным учредителем (участником) – совокупность следующих сумм задолженностей в налоговом периоде:
по заемным средствам;
инжиниринговым услугам, маркетинговым услугам, консультационным услугам, услугам по предоставлению информации, управленческим услугам, посредническим услугам, услугам по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности;
по неустойкам (штрафам, пеням), суммам, подлежащим уплате в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств;
– перед белорусским учредителем (участником) – совокупность сумм задолженности в налоговом периоде по инжиниринговым услугам, маркетинговым услугам, консультационным услугам, услугам по предоставлению информации, управленческим услугам, посредническим услугам, услугам по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности.
На основании изложенного задолженность по бухгалтерским услугам не признается контролируемой задолженностью.
Задолженность по заемным средствам – это контролируемая задолженность (подп. 1-1.5 п. 1-1 ст. 131-1 НК), если физическое лицо является взаимозависимым лицом иностранного учредителя, владеющего на последнее число соответствующего налогового периода прямо или косвенно более чем 20 % акций (паев, долей в уставном фонде) этой белорусской организации.
Таким образом, унитарному предприятию «А» необходимо проанализировать соотношение собственного капитала и размера контролируемой задолженности по заемным средствам |*|, чтобы установить необходимость определения предельной суммы процентов по займу, относимой на затраты для целей расчета налога на прибыль, в 2016 и 2017 гг.
* Информация о том, что отдельные затраты ограничены для учета при налогообложении