Порядок организации отдыха детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях с использованием средств, предусмотренных на эти цели законодательством, кроме организации оздоровления детей в образовательно-оздоровительных центрах, учреждении образования «Национальный детский образовательно-оздоровительный центр «Зубренок», регулирует Положение № 662 [1].
В летний период дети имеют право на получение путевок с использованием средств государственного социального страхования и республиканского бюджета:
– в лагерь с круглосуточным пребыванием (18-дневный);
– в лагерь с круглосуточным пребыванием (9-дневный);
– в лагерь с дневным пребыванием.
Путевки и дотации в лагеря |*| с круглосуточным пребыванием детей выдаются по месту работы одного из родителей на основании решения комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению (далее – комиссия).
Дотация из средств государственного социального страхования на удешевление стоимости путевок положена детям:
– всех работников государственных и частных предприятий, за которых наниматели платят обязательные страховые взносы в ФСЗН;
– детям мам, находящихся в декрете;
– детям индивидуальных предпринимателей, которые платят страховые взносы;
– детям неработающих граждан, стоящих на учете в бюро по трудоустройству;
– детям неработающих пенсионеров.
Отметим, что родители не получают дотационные деньги на руки, так как региональное представительство по оздоровлению перечисляет средства сразу на счет лагеря. Лагерь выписывает счет-фактуру, на основании которого производится оплата. Таким образом, приобрести путевки для детей своих сотрудников организация может:
– обратившись в центр по оздоровлению и санаторно-курортному лечению по месту своей регистрации;
– заключив договор с организацией, имеющей на своем балансе детский оздоровительный лагерь.
Важно! Путевки в лагеря и расходные документы по ним, квитанции о внесении платы (о выдаче бесплатной путевки указывается в протоколе заседания комиссии), журналы учета путевок и другие документы, необходимые для получения и выдачи путевок, хранятся в комиссии в порядке, установленном для хранения финансовых документов (п. 16 Положения № 622 ).
Путевки при поступлении в организацию должны быть зарегистрированы в журнале учета путевок, который ведется по форме, утверждаемой Центром.
Организация приобретает путевки для своих работников с учетом удешевления, производимого за счет средств республиканского бюджета, т.е. оплачивает удешевленную стоимость путевки (п. 8 Положения № 622 ).
Сумма удешевления зависит:
– от типа лагеря;
– вида пребывания;
– количества дней нахождения ребенка в лагере.
Размер государственных средств на удешевление стоимости путевок в 2020 г. утвержден приказом № 18-О [2]. Например, размер дотации в оздоровительный лагерь круглосуточного пребывания ребенка сроком не менее 18 дней составляет 205 руб.
Таким образом, стоимость путевки с учетом дотации на удешевление определяется вычитанием суммы удешевления от полной стоимости путевки, рассчитанной в калькуляции.
Родители производят частичную оплату
После принятия комиссией решения о выделении путевки работник должен оплатить ее частичную стоимость. В лагере с круглосуточным пребыванием сроком на 18 и более дней размер родительской платы составляет не менее 10 % от полной стоимости путевки (п. 9 Положения № 662 ).
Внесение родителями частичной платы за путевки в лагеря с кругло-суточным режимом пребывания может осуществляться путем:
– внесения в кассу;
– перечисления на счет организации;
– удержания из зарплаты получателя путевки. Условие: размер родительской платы не должен превышать 20 % зарплаты получателя путевки. В расчет следует принимать зарплату, причитающуюся работнику к выплате (части вторая и третья п. 9 Положения № 662 ) |*|.
Бухгалтерский и налоговый учет приобретенных за плату путевок
Бухгалтерский учет
Для целей бухгалтерского учета путевку следует рассматривать как документы, учитываемые на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» (подобно почтовым маркам, авиабилетам и др.). Учетная стоимость таких документов определяется как сумма фактических затрат на их приобретение (п. 16 Инструкции № 50 [3]).
Пример 1
Приобретение путевки в лагерь с использованием государственных средств
Организация приобрела путевку для ребенка своего работника в детский оздоровительный лагерь на 18 дней с круглосуточным пребыванием. Путевка выделена работнику с частичной оплатой в размере 10 % ее полной стоимости. Стоимость приобретенной путевки равна 600 руб., сумма дотации за счет средств госбюджета (удешевления) – 205 руб. Работник плату за путевку внес в кассу организации.
В бухгалтерском учете будут иметь место следующие записи (см. табл. 1):
Таблица 1
Подоходный налог
Для целей исчисления подоходного налога оплаченная организацией и не компенсируемая родителями стоимость детской путевки (с учетом разъяснений специалистов МНС) признается доходом ребенка, полученным в натуральной форме (часть первая ст. 195, часть первая п. 1 ст. 199, п. 2 ст. 200 НК [5]). Стоимость детской путевки в лагерь Республики Беларусь в размере 888 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение года освобождается от налогообложения (приложение 9 к Указу № 503 [6], п. 14 ст. 208 НК ). Определение налоговой базы по доходу ребенка, превышающему указанную сумму, при наличии соответствующего заявления производится с учетом стандартных налоговых вычетов (приложение 10 к Указу № 503 , подп. 1.1, 1.3 п. 1, п. 2 ст. 209 НК ).
Пример 2
Расчет подоходного налога
Организация оплатила путевку в детский оздоровительный лагерь, который относится к белорусским оздоровительным учреждениям, для ребенка своей работницы. Путевка рассчитана на 18 дней круглосуточного пребывания ребенка в лагере. Ее стоимость (за вычетом дотации 205 руб.) составила 995 руб.
Налогооблагаемый доход для расчета подоходного налога равен 107 руб. (995 руб. – 888 руб.). Поскольку этот доход (107 руб.) составляет менее 709 руб., то на основании заявления матери применен стандартный вычет в размере 117 руб.
Таким образом, налогооблагаемая база для расчета подоходного налога равна 0 руб., так как 107 руб. < 117 руб.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Стоимость детских путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь, оплаченных за счет средств организации, взносами в ФСЗН и Белгосстрах не облагается (п. 4 Перечня № 115 [7]).
Налог на добавленную стоимость
Стоимость путевок в оздоровительные и спортивно-оздоровительные лагеря, образовательно-оздоровительные центры освобождена от обложения НДС (подп. 1.19 п. 1 ст. 118 НК ).
Налог на прибыль
Если организация оплатила детские путевки полностью или частично за счет своих средств, то эта сумма не учитывается при налогообложении прибыли (подп. 1.3 п. 1, п. 3 ст. 173 НК ). Сумма возмещения стоимости путевки на лечение и отдых, полученная от работника, не включается ни в состав выручки, ни во внереализационные доходы, а сама стоимость этой путевки соответственно – ни в затраты, ни во внереализационные расходы (письмо МНС № 2-2-10/00541 [8]).
Налог при УСН
При применении упрощенной системы налогообложения часть стоимости детской путевки, которую оплачивает работник (родитель ребенка), организация в валовую выручку не включает (ст. 325, п. 1 ст. 328 НК ).
Отдельные категории детей имеют право на бесплатные путевки в оздоровительный лагерь (п. 2 Положения № 662 ). Такие путевки выделяются Центром и выдаются ребенку работника без оплаты (абз. 1, 5 части первой п. 1, п. 7 Указа № 542 [9]).
Пример 3
Бесплатная выдача путевки, полученной из Центра
Организация получила путевку в оздоровительный лагерь. Путевка выделена Центром и выдается работнику без оплаты.
Поступление и выдача детской путевки отражаются следующими записями (см. табл. 2):
Таблица 2
Стоимость бесплатной детской путевки, выделенной Центром, не облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах (п. 1 Перечня № 115 ), а также освобождается от обложения подоходным налогом (п. 13 ст. 208 НК ).
