1 (216). Организации – резиденту Республики Беларусь оказаны консультационные услуги резидентом Германии. Консультация фактически оказывалась на территории Германии. Была произведена предварительная оплата за услуги.
Возникли следующие вопросы:
1.1. Верно ли, что в таком случае организации не следует исчислять НДС, так как фактически услуга оказывалась за пределами Республики Беларусь?
Неверно. Организации следовало исчислить НДС при приобретении консультационной услуги у нерезидента.
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в белорусских налоговых органах организации, приобретающих данные услуги (п. 1 ст. 92 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При определении места реализации консультационных услуг применяются положения подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК. Так, местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.
Организация-покупатель (резидент Республики Беларусь) осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь, поэтому местом реализации консультационных услуг признается территория Республики Беларусь. В данном случае неважно, что фактически консультационная услуга оказывалась за пределами Республики Беларусь (на территории Германии).
Организация-покупатель обязана исчислить и перечислить в бюджет НДС.
1.2. Если НДС исчислить необходимо, то в какой момент это надо сделать и когда НДС можно принять к вычету?
Моментом фактической реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями этих услуг (п. 5 ст. 100 НК).
Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении услуг на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении услуг (абз. 3 п. 14-1 ст. 107 НК).
Создание плательщиком электронного счета-фактуры (ЭСЧФ) и его направление на Портал осуществляются также при реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении плательщиком НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК (абз. 2 части четвертой п. 8 ст. 1061 НК).
В таком случае ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации услуг, определяемый в соответствии с положениями п. 5 ст. 100 НК: день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (часть четвертая п. 5 ст. 1061 НК).
На сумму НДС, исчисленную при оплате за приобретенные на территории Республики Беларусь услуги у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в бухгалтерском учете составляется запись:
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (абз. 5 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41; далее – Инструкция № 41).
Суммы НДС, подлежащие вычету |*|, отражаются записью:
Д-т 68 – К-т 18 (п. 4 Инструкции № 41).
