Ситуация 1. С 1 января 2016 г. часть сооружений и передаточных устройств не подпадает под обложение налогом на недвижимость
У организации имеются на балансе здания и сооружения, которые числятся на различных счетах бухучета (08, 01, 03, 41, 43, 47).
Признаются ли эти капитальные строения объектом обложения налогом на недвижимость в 2015–2016 гг.?
В 2016 г. (как и в 2015 г.) объектом обложения налогом на недвижимость признаются любые здания вне зависимости от того, на каких счетах в бухгалтерском учете они отражаются.
А вот по сооружениям состав объектов обложения налогом на недвижимость с 2016 г. значительно уменьшился.
В 2016 г. налогом на недвижимость облагаются только сооружения, учитываемые в бухгалтерском учете на счетах 01 и 03. Сооружения, учитываемые на других счетах бухучета, налогом на недвижимость больше не облагаются.
Например, если организация решит какие-либо сооружения продать в 2016 г. и перенесет их в бухучете со счета 01 на счет 47, то такие сооружения перестанут облагаться налогом на недвижимость.
Обоснуем наш ответ.
Объектами обложения налогом на недвижимость признаются в т.ч. капитальные здания, сооружения, их части:
– являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;
– создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 1 ст. 185 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
У организаций капитальным строением (зданием, сооружением) для целей налогообложения признают строительную систему:
– предназначенную для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различных видов производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов;
– относимую в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям).
Отметим, что для целей гл. 17 НК к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также относятся объекты, классифицируемые постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее – постановление № 161) как здания (шифр 1), сооружения (шифр 2) и передаточные устройства (шифр 3). Все позиции, перечисленные в названных группах, соответствуют данному в НК определению «капитальные строения (здания, сооружения)».
В 2015 г. объектом обложения налогом на недвижимость |*| признавались любые капитальные строения (здания, сооружения) вне зависимости от того, на каких счетах в бухгалтерском учете они отражались. Критерием отнесения объектов к капитальным строениям (зданиям, сооружениям), подлежащим обложению налогом на недвижимость, признавалась в т.ч. возможность их классификации как зданий, сооружений и передаточных устройств в соответствии с постановлением № 161.
* Пять готовых решений по правильному определению объекта для исчисления налога на недвижимость доступны для подписчиков электронного «ГБ»
Поэтому в 2015 г. облагались налогом на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), классифицируемые как здания, сооружения и передаточные устройства в соответствии с постановлением № 161. Они могли быть отражены в бухгалтерском учете на любых счетах, в т.ч. на счетах 01, 03, 08, 10, 41, 43, 47 и др.
С 1 января 2016 г. перечень объектов, необлагаемых налогом на недвижимость (определен п. 2 ст. 185 НК), дополнился новой позицией.
С указанной даты больше не признаются объектом обложения налогом на недвижимость у организаций капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и неучитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) (абз. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК).
Справочно: типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета утверждены постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.
Ситуация 2. Льгота для зданий, используемых в сферах образования и здравоохранения
Частный медицинский центр расположен в принадлежащем ему здании. Земельный участок, выделенный горисполкомом медцентру для эксплуатации и обслуживания здания, огорожен забором. Возле здания имеется плоскостная автомобильная парковка для работников и клиентов медцентра, а также заасфальтированные тротуары.
Как медцентр должен исчислять налог на недвижимость в 2015–2016 гг.?
2015 г. От налога на недвижимость в 2015 г. освобождались капитальные строения (здания, сооружения), их части социально-культурного назначения (подп. 1.1 п. 1 ст. 186 НК).
К отраслям социально-культурной сферы в соответствии с подп. 9.4.4 п. 9 Основных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2015 годы, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.2006 № 1475 (далее – постановление № 1475), относились здравоохранение, образование, культура, физическая культура, спорт и туризм.
Таким образом, в 2015 г. медцентр полностью освобождался от исчисления налога на недвижимость по своим капитальным строениям (зданиям и сооружениям).
Поэтому не позднее 20 февраля 2015 г. медцентр должен был представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налоговую декларацию по налогу на недвижимость за 2015 г. с прочерками и приложить к декларации Сведения о размере и составе использованных льгот (приложение 1 к декларации). В гр. 7 этих Сведений следовало указать сумму налога на недвижимость |*|, не поступившую в бюджет в связи с предоставлением льгот (тыс. руб.).
* Информация о нарушениях по налогу на недвижимость, наиболее часто допускаемых организациями, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
2016 г. В текущем году порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость изменился. Так, с 1 января 2016 г.:
1) постановление № 1475 утратило силу в связи с истечением срока действия;
2) изменилось содержание льготы, установленной подп. 1.1 п. 1 ст. 186 НК.
Теперь от налога на недвижимость освобождаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания для целей определения нормативных сроков службы основных средств и используемые в сферах образования и здравоохранения.
К нормативным правовым актам, устанавливающим нормативные сроки службы основных средств, относится постановление № 161. Оно, как мы уже ранее упоминали, содержит перечень объектов, относимых к зданиям (шифр 1), сооружениям (шифр 2) и передаточным устройствам (шифр 3);
3) налогом на недвижимость облагаются только сооружения, учитываемые в бухгалтерском учете на счетах 01 и 03.
То есть сооружения, учитываемые на других счетах бухучета, налогом на недвижимость с 2016 г. не облагаются.
Следует учитывать, что забор, плоскостная автомобильная парковка, а также заасфальтированные тротуарные дорожки согласно постановлению № 161 относятся к сооружениям, налогообложение которых в 2016 г. зависит от того, учитываются они в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы или нет.
Если учитываются, то медцентру не позднее 21 марта 2016 г. (20 марта – воскресенье) надо было представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на недвижимость за 2016 г. В ней следовало заполнить часть I «Расчет налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям и машино-местам», где указать исчисленный налог на недвижимость по сооружениям.
Если не учитываются, то часть I декларации представляется с прочерками.
И в первом, и во втором случае к декларации надо было приложить Сведения о размере и составе использованных льгот (приложение 1 к декларации), в гр. 7 которых указать сумму налога, не поступившую в бюджет в связи с предоставлением льготы по налогу на недвижимость по зданию медцентра.
Ситуация 3. Порядок исчисления налога на недвижимость при утрате льготы в 2016 г.
Туристическая организация владеет административным помещением на первом этаже жилого дома. Остаточная стоимость помещения на 1 января 2015 г. составляет 310 млн. руб., на 1 января 2016 г. – 300 млн. руб. Местный Совет депутатов установил в феврале 2015 г. повышающий коэффициент к ставкам налога на недвижимость 2,5.
Как туристическая организация должна исчислять налог на недвижимость в 2015–2016 гг.?
2015 г. Туристическая организация могла пользоваться льготой по налогу на недвижимость, установленной подп. 1.1 п. 1 ст. 186 НК.
Так, в 2015 г. освобождались от налога на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части социально-культурного назначения, капитальные строения (здания, сооружения), их части организаций культуры.
Термин «социально-культурная сфера» использовался в значении, содержащемся в подп. 9.4.4 п. 9 Основных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2015 годы, утвержденных постановлением № 1475, которые с 1 января 2016 г. утратили силу в связи с истечением срока действия.
Согласно этому документу к отраслям социально-культурной сферы относились здравоохранение, образование, культура, физическая культура, спорт и туризм.
Таким образом, действовавший до 2016 г. порядок позволял туристическим организациям применять льготу по налогу на недвижимость.
Поэтому не позднее 20 февраля 2015 г. туристическая организация должна была представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налоговую декларацию по налогу на недвижимость организаций за 2015 г. с прочерками, а к декларации приложить Сведения о размере и составе использованных льгот (приложение 1 к декларации). В этих Сведениях в гр. 7 нужно было указать сумму налога, не поступившую в бюджет в связи с предоставлением льгот (тыс. руб.).
Для заполнения этой графы организация должна была исчислить налог на недвижимость за 2015 г. Его сумма составляет 7 750 тыс. руб. (310 000 тыс. руб. × 1 % × 2,5) и указывается в гр. 7 приложения 1 к декларации.
2016 г. С 1 января 2016 г. содержание льготы, установленной подп. 1.1 п. 1 ст. 186 НК, изменилось. Теперь от налога на недвижимость освобождаются капитальные строения (здания, сооружения), их части:
– классифицируемые в соответствии с законодательством как здания для целей определения нормативных сроков службы основных средств и используемые в сферах образования и здравоохранения;
– включенные в реестр физкультурно-спортивных сооружений;
– организаций культуры, санаторно-курортных и оздоровительных организаций.
Таким образом, в 2016 г. льготы по налогу на недвижимость для туристических организаций не предусмотрены и эти организации должны исчислять налог на недвижимость в общем порядке.
Поэтому туристическая организация должна была:
1) исчислить сумму налога на недвижимость за 2016 г. с учетом повышающего коэффициента |*|, принятого решением местного Совета депутатов.
* Новации, внесенные в 2016 г. в НК в части применения повышающих коэффициентов к ставкам земельного налога и налога на недвижимость, доступны для подписчиков электронного «ГБ»
У туристической организации сумма налога составит 7 500 тыс. руб. (300 000 тыс. руб. × 1 % × 2,5);
2) представить не позднее 21 марта 2016 г. в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на недвижимость за 2016 г.
В этой декларации следовало заполнить часть I «Расчет налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям и машино-местам». Приложение 1 к налоговой декларации организация в 2016 г. не заполняет, так как не пользуется льготами по налогу на недвижимость.
Справочно: уплата налога на недвижимость производится организациями по их выбору:
– либо 1 раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода;
– либо ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога (п. 11 ст. 189 НК).
Поэтому на титульном листе налоговой декларации по налогу на недвижимость должен быть указан способ уплаты налога на недвижимость.
