Ситуация. Расходы и документы, учитываемые организацией при предоставлении работнику имущественного вычета
Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, строит одноквартирный жилой дом собственными силами без привлечения застройщика (подрядчика).
В заявлении на предоставление имущественного вычета работник указал стоимость жилого дома и представил кассовые и товарные чеки без указания своей фамилии.
1. Включаются ли в фактически произведенные расходы на строительство одноквартирного жилого дома расходы:
– на приобретение сантехники и работы по ее установке;
– инженерно-геодезические работы, земельные работы под фундамент, работы по укладке тротуарной плитки;
– работы по электро-, водоснабжению и газификации жилого дома?
2. Может ли организация предоставить имущественный налоговый вычет по чекам, в которых отсутствует фамилия работника, или надо требовать какие-либо дополнительные документы, подтверждающие стоимость жилого дома?
В данном случае организация:
– вправе предоставить вычет в отношении расходов на приобретение: сантехники, работ по установке сантехнического оборудования, инженерно-геодезических работ и земельных работ под фундамент, работ по электро- и водоснабжению дома;
– не вправе предоставить вычет в отношении работ по укладке тротуарной плитки, проектирования и выполнения работ по газификации жилого дома.
Условия и порядок получения имущественного вычета по подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК
Работник организации и члены его семьи вправе применить имущественные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими расходов на строительство на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома, если они:
1) стоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, при условии что они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами.
Справочно: члены семьи плательщика – супруг (супруга), их не состоящие в браке на момент осуществления расходов на строительство дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика;
2) представили все необходимые документы (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Вычет можно получить по месту основной работы или в налоговом органе.
Справочно: строительством для целей применения имущественного налогового вычета по подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК признают строительную деятельность по возведению объекта, реконструкции объекта, включающую выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ.
При строительстве физическим лицом одноквартирного жилого дома без привлечения застройщика (подрядчика) расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, которую физлицо укажет в заявлении, представляемом организации – налоговому агенту (налоговому органу).
В фактически произведенные расходы на строительство одноквартирного жилого дома включаются в т.ч.:
– расходы на работы, связанные с внутренней отделкой;
– расходы на разработку проектно-сметной документации;
– расходы на приобретение строительных и отделочных материалов (часть 12 подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Важно! Организация вправе предоставить вычет только после получения работником одного из следующих документов:
– свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него;
– государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения;
– договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома.
Расходы на строительство одноквартирного жилого дома, учитываемые и неучитываемые при предоставлении имущественного вычета
При предоставлении вычета организации следует руководствоваться разъяснением Минстройархитектуры.
Так, вопросы отнесения строительных и отделочных материалов и оборудования, учитываемых в составе фактических расходов на строительство одноквартирного жилого дома для применения физическим лицом имущественного налогового вычета по подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, регулируют следующие нормативные документы:
– технический кодекс установившейся практики ТКП 45-5.09-105-2009 (02250) «Отделочные работы. Правила выполнения», утвержденный приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.05.2009 № 168;
– Перечень основных строительных конструкций, материалов и оборудования, рекомендуемых для применения при строительстве (табл. А1 и А2 приложения А к СТБ 1589-2005 «Социальное жилище. Основные положения»).
Имущественный налоговый вычет физическое лицо вправе применить в отношении расходов на приобретение:
– сантехники;
– работ по установке сантехнического оборудования;
– инженерно-геодезических работ и земельных работ под фундамент.
Для принятия решения о предоставлении имущественного вычета в отношении расходов, связанных с укладкой тротуарной плитки, с электро- и водоснабжением, газификацией дома, организации необходимо определить, действительно ли эти расходы имеют отношение к строительству жилого одноквартирного дома.
Для этого воспользуемся нормами ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь».
Укладка тротуарной плитки. Благоустройство объекта строительства – совокупность работ, в т.ч. строительных, специальных, монтажных, пусконаладочных, и мероприятий в целях приведения территории в состояние, пригодное для эксплуатации зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций, создания благоприятных условий жизнедеятельности населения, формирования полноценной, эстетически выразительной среды обитания (абз. 4 ст. 1 Закона № 300-З).
Таким образом, работы по укладке тротуарной плитки относятся к работам по благоустройству территории, а не к расходам на строительство жилого дома.
Электро- и водоснабжение, газификация одноквартирного дома. Под объектом строительства понимаются одно или несколько капитальных строений (зданий, сооружений), их части (включая изолированные помещения), инженерные и транспортные коммуникации, их части, иные объекты недвижимого имущества, строительство которых может включать очереди строительства, пусковые комплексы. Инженерная инфраструктура – это совокупность инженерных сетей, капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений и иных объектов, обеспечивающих подачу ресурсов (вода, энергия, информация и другие коммуникации) на объекты потребления и в случае необходимости отведение использованных ресурсов (абз. 22 ст. 1 Закона № 300-З).
Под газификацией понимается строительство объектов газораспределительной системы для газификации эксплуатируемого жилищного фонда, которое осуществляется в т.ч. путем создания потребительского кооператива по проектированию и сооружению газопровода и подключению домов членов кооператива к газовым сетям (Указ Президента Республики Беларусь от 02.06.2006 № 368 «О мерах по регулированию отношений при газификации природным газом эксплуатируемого жилищного фонда граждан»).
Из вышеизложенного следует, что в целях предоставления имущественного налогового вычета:
– работы по электро- и водоснабжению относятся к строительству. Расходы, понесенные физическим лицом на оплату таких расходов, в т.ч. приобретение специального оборудования для электро- и водоснабжения, подлежат налоговому вычету;
– проектирование и прокладка газопровода к жилому дому, проектирование и выполнение работ по газификации жилого дома относятся к строительству объектов газораспределительной системы и не относятся к строительству самого жилого дома.
Таким образом, расходы, связанные с газификацией и приобретением для этих целей специального оборудования, не могут быть учтены при предоставлении физическому лицу имущественного налогового вычета.
Документы, подтверждающие расходы на строительство жилого одноквартирного дома
Организация вправе предоставить работнику имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, если он представит:
– справку (ее копию) местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающей, что он и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа.
Справка выдается по форме, утвержденной постановлением Минжилкомхоза Республики Беларусь от 27.12.2010 № 28 (приложение 14);
– подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг, кроме риэлтерских) квитанции к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и других документов;
– копию свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него (государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома);
– копию договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг). При приобретении таких товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица.
Документы, подтверждающие фактически произведенные плательщиком и членами его семьи расходы на строительство одноквартирного жилого дома, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. Если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, с недостающей информацией (п. 2 ст. 166 НК).
Законодательство не предусматривает указание в кассовых и товарных чеках фамилий покупателя
При отпуске товаров, оплата которых осуществляется наличными, покупателю выдается кассовый чек либо иной документ, подтверждающий прием наличных денежных средств, утвержденный в установленном порядке. В нем указываются сведения:
– номер документа;
– наименование продавца;
– дата продажи;
– наименование, количество и цена товара;
– сумма покупки;
– подпись лица, непосредственно осуществившего продажу товаров, и его должность, фамилия и инициалы.
В случае отсутствия в кассовом чеке таких сведений покупателю вместе с кассовым чеком выдается товарный чек произвольной формы, в котором эти сведения должны быть указаны (п. 3.1.5 приказа Минторга Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74 «Об утверждении Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании»).
Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании кассовых и товарных чеков, оформленных в соответствии с требованиями законодательства. Законодательством не предусмотрено указание фамилии покупателя в кассовых и товарных чеках. При этом предоставление организации – налоговому агенту дополнительно к вышеперечисленным документам справки получателя платежа, скрепленной печатью и содержащей недостающую информацию, не требуется.
