Из письма в редакцию:
«Работник уволился в январе 2020 г. В последний день его работы с ним произведен окончательный и полный расчет. Зарплата за январь 2020 г. составила 654 руб. Поскольку доход за январь 2020 г. составил менее 709 руб. в месяц, работнику предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 117 руб. Подоходный налог удержан в сумме 69,81 руб. ((654 – 117) × 13 %).
В организации действует помесячный механизм премирования. В феврале 2020 г. начислены и выплачены за производственные показатели января 2020 г. премии работникам организации, в т.ч. уволенному работнику в сумме 100 руб.
Как исчислить подоходный налог и страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на сумму премии?
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эту премию?
Галина Ивановна, бухгалтер»
В трудовое законодательство внесены поправки в части выплат при увольнении работников
Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. стимулирующие (надбавки, премии и др.), устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения, иных локальных правовых актов (ЛПА) и трудового договора. Премии могут быть месячными, квартальными и др.
При увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя на день увольнения (кроме выплат, установленных системами оплаты труда, размер которых определяется по результатам работы за месяц или иной отчетный период), производятся не позднее дня увольнения (часть первая ст. 77 ТК [1]).
Справочно: жирным шрифтом выделено новшество в ТК |*|, вступившее в силу с 28 января 2020 г.
При исчислении подоходного налога премию учитывают в феврале
Начисленная премия для работника – доход, который является объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 196, подп. 1.6 п. 1 ст. 197, п. 1 ст. 199 НК [2]).
Датой фактического получения дохода по начисленным премиям после увольнения является месяц их начисления. Для расчета подоходного налога премия не суммируется с выплатами января 2020 г. и базой для исчисления налога является 100 руб. Сумма налога составит 13 руб. (100 руб. × 13 %).
Справочно: доходы, выплачиваемые в виде премий и иных вознаграждений, включают в доходы того месяца, в котором они начислены, независимо от того, за какие периоды такие суммы выплачивают (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).
Поскольку в феврале 2020 г. работнику начислена премия, в учете организации отражают следующие записи (см. таблицу):
Справочно: премия начислена за производственные показатели, поэтому ее отражают по дебету того же счета, как и премию, начисленную работнику до его увольнения.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляют на сумму премии
Взносы на премии, рассчитанные за производственные показатели в период работы по трудовому договору, но начисленные и выплаченные после увольнения, не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН |*|*|. Это вытекает из следующих норм:
1) работники после увольнения не подлежат государственному социальному страхованию (часть первая ст. 7 Закона № 3563-XII [3]);
2) в разд. 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах» формы ПУ-3 в гр. «Сумма, рублей, выплат (дохода), на которые начисляются страховые взносы» отражают суммы выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, на которые согласно законодательству начислялись страховые взносы. При этом суммы премий и иных выплат указывают в месяце, в котором они начислены (п. 16 Инструкции № 7 [4]);
3) на выплаты, начисленные и выплаченные работнику после его увольнения, взносы не начисляют. Исключение – доначисленные суммы заработной платы, которые отражают в месяцах, за которые они должны быть начислены (письмо ФСЗН [5]).
По такому же принципу премии за производственные результаты, выплаченные после увольнения работника, не являются объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах, поскольку не подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний граждане, не состоящие с нанимателем в трудовых отношениях (п. 272 Положения № 530 [6]).
Налог на прибыль: премию относят на затраты
В подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК определены выплаты работникам, которые не учитывают в составе затрат при расчете налога на прибыль |*|. Премии за производственные результаты, начисленные после увольнения работника, но за период его работы в организации, напрямую связаны с производственной деятельностью. Характер этих премий такой же, как и премий, начисленных и выплаченных работающим в организации на момент выплаты работникам.
Таким образом, данные выплаты можно учитывать при налогообложении прибыли. Такие же разъяснения опубликованы на официальном сайте МНС (http://www.nalog.gov.by/ru/confer/view/nalog-na-pribyl-22534/).
Следовательно, если премия выплачена после увольнения работника, но начислена в порядке, установленном внутренними ЛПА, за выполнение соответствующих показателей и не относится к видам выплат, перечисленных в подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК, ее можно включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
