В какой срок вновь созданная в 2014 г. организация должна сформировать учетную политику?
Согласно законодательству, действовавшему в соответствующий период времени.
Нормами Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (далее – Инструкция № 62), действовавшей до 21 февраля 2014 г., были установлены основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, следовало применять с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа.
При этом вновь создаваемая организация должна была оформить избранную учетную политику в соответствии с Инструкцией № 62 до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считалась применяемой со дня создания (государственной регистрации) (п. 14 Инструкции № 62).
С 21 февраля 2014 г. вступил в силу Национальный стандарт № 80.
С указанной даты положение об учетной политике вновь созданной организации должно быть утверждено руководителем организации не позднее 30-го календарного дня с даты государственной регистрации этой организации. Положение об учетной политике вновь созданной организации эта организация применяет с даты ее государственной регистрации (п. 3 Национального стандарта № 80).
Таким образом, если организация была зарегистрирована до 21 февраля 2014 г., то свою учетную политику она должна оформить до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации, и применять ее со дня создания (государственной регистрации).
Если организация зарегистрирована начиная с 21 февраля 2014 г., то положение об учетной политике вновь созданной организации должно быть утверждено ее руководителем не позднее 30-го календарного дня с даты государственной регистрации этой организации. Учетную политику организация должна применять с даты ее государственной регистрации.
Справочно: учетная политика – совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (ст. 1 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности"; далее – Закон).
Организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывают главный бухгалтер организации, руководитель организации или индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждает руководитель организации (п. 1 ст. 9 Закона).
Напомним, что учетная политика организации включает (п. 4 ст. 9 Закона):
– применяемые организацией виды учетной оценки;
– план счетов бухгалтерского учета организации;
– разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;
– применяемую организацией форму бухгалтерского учета;
– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
– иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.
В каком периоде в 2014 г. следует вносить исправления в данные бухгалтерского учета в случае обнаружения ошибки, если ошибка допущена в 2014 г.?
В месяце обнаружения ошибки.
До 21 февраля 2014 г. действовала Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 83).
В Инструкции № 83 было установлено, что внесение исправлений в данные бухгалтерского учета производят в случаях выявления ошибок:
– в текущем периоде до окончания отчетного года;
– после завершения отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности;
– за прошлый год (прошлые годы) после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год.
До 21 февраля 2014 г. при выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет вносились в месяце, когда были обнаружены эти ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде данные искажения были допущены (в текущем отчетном году либо за прошлые годы). Исправление ошибок независимо от периода их допущения (за прошлые годы или за отчетный год), обнаруженных в бухгалтерском учете в течение отчетного года, следовало производить путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочно указанных записей и указания правильных записей в месяце обнаружения ошибки (пп. 6, 8 Инструкции № 83).
Приведем норму Национального стандарта № 80. Им установлено следующее: ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10).
Таким образом, как и ранее, ошибку, допущенную в 2014 г. и выявленную до его окончания, исправляют в том месяце отчетного года, в котором она выявлена.
В каком периоде в 2014 г. следует вносить исправления в данные бухгалтерского учета в случае обнаружения в этом году ошибки за 2013 г., если ошибка обнаружена до утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2013 г.?
В декабре 2013 г.
Исправление ошибок независимо от периода их допущения (за прошлые годы или за отчетный год), обнаруженных в бухгалтерском учете в течение отчетного года, следовало производить путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочно указанных записей и указания правильных записей в месяце обнаружения ошибки. При этом внесение исправлений, выявленных после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности, надо было отражать в бухгалтерском учете оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и внесения правильных записей. Такой порядок применялся до 21 февраля 2014 г. в соответствии с пп. 8, 9 Инструкции № 83.
В п. 11 Национального стандарта № 80 (действует с 21 февраля 2014 г.) сказано, что ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.
Таким образом, ошибка, допущенная в 2013 г., выявленная в 2014 г. до даты утверждения бухгалтерской отчетности за 2013 г., исправляется в декабре 2013 г. дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Это касается ошибок, выявленных как до 21 февраля 2014 г., так и с этой даты.
В каком периоде в 2014 г. следует вносить исправления в данные бухгалтерского учета в случае обнаружения ошибки за 2013 г., если ошибка обнаружена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2013 г.?
В месяце обнаружения ошибки.
До 21 февраля 2014 г. действовала Инструкция № 83, которая предусматривала, что исправление ошибок независимо от периода их допущения (за прошлые годы или за отчетный год), обнаруженных в бухгалтерском учете в течение отчетного года, производится путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочно указанных записей и указания правильных записей в месяце обнаружения ошибки (пп. 9, 10).
В Инструкции № 83 было установлено, что в случае выявления в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущего года (прошлых лет) (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный год вносить не следовало, их нужно было производить в учете того отчетного периода (месяца), когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справка-расчет.
Далее рассмотрим норму п. 12 Национального стандарта № 80. Она предусматривает, что ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности необходимо корректировать вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить.
Таким образом, ошибку, допущенную в 2013 г., выявленную в 2014 г. после даты утверждения бухгалтерской отчетности за 2013 г., нужно исправить в том месяце 2014 г., в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями). Это касается ошибок, выявленных как до 21 февраля 2014 г., так и с этой даты.
При этом в отношении ошибок, выявленных с 21 февраля 2014 г. в бухгалтерской отчетности, организация обязана откорректировать вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала в порядке, приведенном выше.
