Из письма в редакцию:
«Работник нашей организации уволился в декабре 2018 г., и в последний день его работы с ним был произведен окончательный и полный расчет. Зарплата за декабрь 2018 г. составила 600 руб.
В январе 2020 г. бухгалтер обнаружил арифметическую ошибку в расчете зарплаты за декабрь 2018 г., которая повлекла за собой недоплату зарплаты работникам организации, в т.ч. уволенному работнику. В январе 2020 г. внесены исправления путем отражения на счетах бухгалтерского учета доначисления зарплаты в размере 80 руб.
Бывший работник на момент доначисления не является застрахованным лицом. Будут ли доначисленные суммы зарплаты являться объектами для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах?
Как отразить данные операции в учете?
Елена Дмитриевна, бухгалтер»
На доначисленные суммы заплаты нужно начислить взносы в ФСЗН
На доначисленные суммы зарплаты после увольнения работника страховые взносы в ФСЗН начисляют в полном размере и для расчета облагаемой базы их учитывают в тех месяцах, за которые они доначисляются. Этот вывод основан на следующих нормах законодательства:
1) граждане, работающие по трудовым договорам, подлежат обязательному государственному социальному страхованию (часть первая ст. 7 Закона № 3563-XII [1]);
2) объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 [2], но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 2 Закона № 138-XIII [3]);
3) в разд. 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах» формы ПУ-3 в графе «Сумма, рублей, выплат (дохода), на которые начисляются страховые взносы» отражают суммы выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, на которые согласно законодательству начислялись страховые взносы.
Доначисленные суммы зарплаты, в т.ч. за дни отпуска, указывают в месяцах, за которые они должны быть начислены (п. 16 Инструкции № 7 [4]);
4) на выплаты, начисленные и выплаченные работнику после его увольнения, взносы не начисляются. Исключение составляют доначисленные суммы заработной платы, которые отражают в месяцах, за которые они должны быть начислены (см. письмо ФСЗН [5]).
Взносы в Белгосстрах также придется доначислить
Принцип начисления страховых взносов на доначисленную зарплату тот же, что и по взносам в ФСЗН |*|. Поскольку зарплата доначисляется за месяцы, когда работник подлежал обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то на всю сумму начисляются и взносы в Белгосстрах. Обоснование следующее:
1) граждане, работающие на основании трудовых договоров (контрактов), подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 272 Положения № 530 [6]);
2) объект для начисления страховых взносов – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения № 1297 [7]). Максимального ограничения объекта для начисления страховых взносов в Белгосстрах не установлено;
3) разъяснения по данному вопросу на сайте Белгоcстраха http://bgs.by/insurance/177/5761.
Исправляем ошибку прошлых лет
Если после увольнения работника бухгалтер обнаружил счетную ошибку (возникшую, например, в результате описки, опечатки, арифметической ошибки в документах), то правильный расчет заработной платы, включая доначисленные суммы, исправление ошибки необходимо оформить бухгалтерской справкой-расчетом. Данная справка должна содержать сведения, установленные законодательством для первичных учетных документов.
Справочно: первичные учетные документы |*|, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (ст. 10 Закона № 57-З [8]).
Ошибку, допущенную в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляют в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной записью (записями) по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту соответствующих счетов.
В бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 Национального стандарта № 80 [9]).
В учете организации отражают следующие записи (см. таблицу):
Надеюсь, представленные аргументы были убедительны.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
