* Информация о гарантийном обслуживании и ремонте продукции и товаров доступна всем на портале GB.BY
Изготовители и продавцы обязаны устанавливать на товар гарантийный срок
Рассмотрим сначала нормы гражданского законодательства.
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (ст. 439 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Товар, который продавец обязан передать покупателю, должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 439 ГК, в момент передачи покупателю, если иной момент определения соответствия товара этим требованиям не предусмотрен договором купли-продажи, и в пределах разумного срока должен быть пригодным для целей, для которых товар такого рода обычно используется.
В случае, когда законодательством или договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 439 ГК, в течение календарного срока, установленного в днях, месяцах, годах, либо наработки, установленной в часах, циклах срабатываний, километрах пробега или иных аналогичных показателях (гарантийного срока) (пп. 1, 2 ст. 440 ГК).
Изготовитель обязан устанавливать на товар гарантийный срок в случаях и на условиях, предусмотренных законодательством.
Продавец обязан установить на товар гарантийный срок, если изготовитель (поставщик) не выполнил предусмотренную законодательством обязанность по его установке или выполнил ее ненадлежащим образом. Продавец вправе установить на товар дополнительный гарантийный срок сверх гарантийного срока, предусмотренного законодательством и (или) установленного изготовителем (поставщиком), а также гарантийный срок на товар, на который гарантийный срок изготовителем (поставщиком) не установлен и обязанность по установке которого не предусмотрена законодательством. При этом продавец не вправе устанавливать или объявлять гарантийный срок на товар меньше гарантийного срока, установленного изготовителем (поставщиком) (пп. 4, 5 ст. 13 Закона Республики Беларусь от 09.01.2002 № 90-З "О защите прав потребителей").
Гарантийный срок начинает течь с момента передачи товаров покупателю, если иное не предусмотрено законодательством или договором купли-продажи (п. 1 ст. 441 ГК).
Продавец обязан своевременно довести до сведения покупателя необходимую и достоверную информацию о товарах и их производителях, предусмотренную нормативными правовыми актами, в т.ч. техническими нормативными правовыми актами (п. 15 Правил продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.07.2014 № 703).
Справочно: указанные правила регулируют отношения между покупателями и продавцами при розничной продаже в т.ч. отдельных видов непродовольственных товаров.
Информация должна содержать:
– наименование товаров;
– сведения об основных потребительских свойствах товаров;
– цену товаров и условия их приобретения;
– гарантийный срок, если он установлен;
– наименование (фирменное наименование), место нахождения производителя, а также импортера, ремонтной организации, уполномоченной производителем (продавцом, поставщиком, представителем) на устранение недостатков товаров и (или) техническое обслуживание товаров (при их наличии);
– сведения о подтверждении соответствия товаров, подлежащих обязательному подтверждению соответствия, требованиям технических нормативных правовых актов;
– иные сведения, предусмотренные нормативными правовыми актами, в т.ч. техническими нормативными правовыми актами.
Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
1) соразмерного уменьшения покупной цены;
2) безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
3) возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
1) отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
2) потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору (пп. 1, 2 ст. 445 ГК).
Организации могут создать резерв на гарантийное обслуживание и ремонт товаров
В целях равномерного включения расходов на гарантийное обслуживание и ремонт товаров в расходы на реализацию торговые организации могут предусмотреть в учетной политике формирование соответствующего резерва. В этом случае в течение года фактически понесенные расходы на гарантийное обслуживание и ремонт реализованных товаров списывают за счет созданного резерва.
В практической деятельности можно использовать следующие способы определения сумм расходов на гарантийное обслуживание и ремонт:
1) равномерный.
Этот способ заключается в том, что в течение года резерв предстоящих расходов формируется ежемесячно равными частями, величина которых определяется исходя из соотношения суммы расходов на гарантийное обслуживание, фактически понесенных в предыдущем году, и базового показателя, которым может быть товарооборот, издержки обращения;
2) скользящий.
При этом способе изменение суммы, ежемесячно направляемой в формируемый резерв предстоящих расходов, зависит не только от меняющейся из месяца в месяц величины базового показателя в текущем году, но и от ежемесячно исчисляемого процентного соотношения суммы фактических расходов на гарантийное обслуживание и величины базового показателя за несколько предыдущих отчетных периодов.
Данный способ более предпочтителен для организаций, у которых величина базового показателя может существенно меняться в различных месяцах. "Привязка" суммы, направляемой в создаваемый резерв, к фактической величине базового показателя в каждом месяце текущего года способствует формированию резерва в более адекватной величине;
3) пропорциональный.
Суть данного метода заключается в том, что сумма, ежемесячно направляемая в формируемый резерв предстоящих расходов, в различных месяцах меняется пропорционально изменению фактической величины базового показателя. Достигается это за счет того, что исчисленное по данным преды-дущего года процентное отношение суммы фактических расходов на гарантийное обслуживание к величине базового показателя в текущем году умножается на фактическую величину аналогичного базового показателя за каждый истекший месяц.
Правильность образования и использования средств резерва периодически (а на конец года обязательно) проверяют и при необходимости корректируют методом "красное сторно" или дополнительной записью. Необходимо отметить, что резервы предстоящих расходов относятся к инвентаризируемым обязательствам организации (п. 2 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180).
Резервирование сумм, исчисленных в соответствии с учетной политикой организации или указаниями специальных нормативных правовых актов, отражают по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию. В этом случае в течение года фактически понесенные расходы на гарантийное обслуживание реализованной продукции (товаров) списывают за счет созданного резерва. Аналитический учет по счету 96 ведут по отдельным резервам.
Если согласно учетной политике организации резерв предстоящих расходов на гарантийное обслуживание и ремонт не создается, то понесенные суммы затрат, непосредственно связанных с гарантийным обслуживанием и ремонтом товаров, относятся ежемесячно в состав расходов на реализацию по факту.
Для учета товаров, принятых для гарантийного ремонта, используют забалансовый счет 002 "Имущество, принятое на ответственное хранение", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении имущества, принятого на ответственное хранение. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям, от которых это имущество получено, видам имущества и местам их хранения (пп. 75, 80 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Для организации аналитического учета по счету 002 целесообразно открыть субсчета:
002-1 "Товары, принятые к гарантийному ремонту от покупателей";
002-2 "Товары, переданные для ремонта сторонней организации (изготовителю)".
Сумма резерва уменьшает налогооблагаемую прибыль
Как известно, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Эти затраты определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом следующих особенностей.
При этом отдельные виды затрат можно отражать путем создания в порядке, установленном законодательством, резервов предстоящих расходов (пп. 1, 2, подп. 2.5 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Указанную норму НК применяют только в отношении отчислений, производимых в резерв предстоящих расходов по тем видам затрат, которые подлежат включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию предусматривается учетной политикой организации в соответствии с Инструкцией № 50. Поскольку затраты на гарантийный ремонт учитывают при налогообложении прибыли, то отчисления в резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении |*|.
* Информация о гарантийном ремонте и обслуживании товаров доступна всем на портале GB.BY
Гарантийное обслуживание могут выполнять торговая и сторонняя организации
Перейдем к практическим ситуациям.
Ситуация 1. Гарантийный ремонт выполняет торговая организация
Торговая организация установила на товар гарантийный срок. Гарантийный ремонт выполняется силами вспомогательного производства этой организации. Затраты на гарантийный ремонт товаров составили 3 000 000 руб. Согласно учетной политике организация создает резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт.
Сумма резерва составила 3 500 000 руб., стоимость товаров, подлежащих ремонту, – 4 300 000 руб.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 1):
Если гарантийное обслуживание осуществляет сторонняя организация, то между сторонами может быть заключен один из следующих договоров:
– договор поручения;
– договор комиссии;
– договор подряда;
– смешанный договор.
Движение материалов, которые переданы в переработку другим лицам и стоимость которых в последующем включают в затраты на производство полученных из них изделий, учитывают на субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (п. 16 Инструкции № 50). В ситуации, когда запасные части передаются сторонней организации для проведения ремонта, по мнению автора, их также можно учитывать на субсчете 10-7.
Ситуация 2. Гарантийный ремонт выполняет сторонняя организация
Организация-импортер установила на товары гарантийный срок. Гарантийный ремонт выполняет сторонняя организация. Стоимость работ по ремонту составляет 678 000 руб. с НДС (20 %). Запасные части для ремонта предоставляет организация-импортер. Их стоимость составила 414 000 руб. Согласно учетной политике организация-импортер не создает резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт. Стоимость товаров, подлежащих ремонту, равна 2 465 000 руб.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 2):
