Ситуация. Организация отгрузила оборудование другой организации
Организация-субподрядчик применяет УСН. По договору строительного подряда она отгрузила оборудование организации-подрядчику. Стоимость оборудования более чем на 20 % превышает рыночные цены на идентичное оборудование. Сумма цены сделок с начала года превысила 100 000 руб. без учета косвенных налогов. Данные организации не являются взаимозависимыми лицами.
Подлежит ли контролю за трансфертным ценообразованием такая сделка?
Не подлежит.
Рассмотрим 2 правила контроля, который проводят налоговые органы.
Правило 1: контролируется соответствие налоговой базы, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) на основании примененных им цен, налоговой базе, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен (п. 1 ст. 30-1 НК).
Контролю подлежат в т.ч. сделки по реализации или приобретению недвижимого имущества (его части), когда цена сделки отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на идентичное (однородное) недвижимое имущество (его части) соответственно на дату отражения выручки от реализации или отражения затрат на приобретение в собственность (подп. 1.1 п. 1 ст. 30-1 НК).
К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, поверхностные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К ним относятся в т.ч.:
– капитальные строения (здания, сооружения);
– незавершенные законсервированные капитальные строения;
– изолированные помещения (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Законодательными актами к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. В налоговом законодательстве для определения объекта недвижимого имущества тоже применяется ст. 130 ГК.
Поскольку оборудование не является недвижимым имуществом, то подп. 1.1 п. 1 ст. 30-1 НК не применяется.
Правило 2: если в течение налогового периода сумма цены сделок по реализации или приобретению товаров (работ, услуг) с одним лицом превышает 100 000 руб. без учета косвенных налогов, то контролируются совершенные сделки;
– по внешнеторговой деятельности с взаимозависимым лицом или лицом с местом нахождения (местом жительства) в государстве (на территории), включенном в перечень оффшорных зон, который определяется Президентом Республики Беларусь для целей применения оффшорного сбора;
– по внешнеторговой деятельности с взаимозависимым лицом или с резидентом оффшорной зоны при участии (посредничестве) третьего лица (лиц), не являющегося (не являющихся) по отношению к нему взаимозависимым лицом через совокупность сделок;
– с взаимозависимым лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь, в т.ч. через совокупность сделок при участии (посредничестве) третьего лица, которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль в налоговом периоде, в котором совершена сделка, ввиду того, что такое лицо:
1) относится к отдельным категориям плательщиков;
2) применяет особые режимы налогообложения;
3) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях.
Справочно: если цена на товар, примененная плательщиком для определения налоговой базы, отклоняется от рыночных цен на идентичные (однородные) товары более чем на 20 %, налоговый орган сопоставляет цену и условия анализируемой сделки с информацией о рыночных ценах на идентичные (однородные) товары в сопоставимых сделках, которой он располагает и которая соответствует требованиям ст. 30-1 НК. На основании анализа налоговики делают вывод о необходимости корректировки налоговой базы.
Если после сопоставления цен, примененных плательщиком по сделкам, с рыночными ценами, определенными с использованием методов, установленных ст. 30-1 НК, выявлены отклонения налоговой базы, рассчитанной налоговым органом, по сравнению с налоговой базой, отраженной в налоговой декларации (расчете), в результате чего в бюджет был недоплачен налог, налоговый орган вправе вынести решение:
– о корректировке налоговой базы;
– перерасчете налога таким образом, как если бы результаты этой сделки (сделок) были отражены плательщиком исходя из рыночных цен на соответствующие товары.
В нашем случае организации не являются взаимозависимыми лицами |*|.
* Информация о взаимозависимых лицах
Выводы:
– правило 1 не применяется, так как отклонение цены оборудования более чем на 20 % от рыночной цены на идентичное оборудование не является основанием для контроля соответствия налоговой базы, определенной плательщиком на основании примененных им цен, налоговой базе, определенной с учетом рыночных цен;
– правило 2 тоже не применяется, поскольку отсутствуют критерии, необходимые для осуществления контроля.
