Из письма в редакцию:
«Наша организация (заемщик) по договору краткосрочного займа получила беспроцентный денежный заем. Задолженность по займу погашается в последний день срока действия договора. В обеспечение исполнения обязательства по возврату займа мы предоставили займодавцу (залогодержателю) в залог продукцию собственного производства.
По истечении установленного договором срока из-за ухудшения финансового положения денежные средства мы не возвратили. Организация-займодавец для удовлетворения своих требований обратилась в суд. По решению суда товары, находящиеся в залоге, реализованы с публичных торгов. Остаток денежных средств после реализации продукции и удовлетворения требований заемщика поступил от организатора торгов на расчетный счет нашей организации.
Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по реализации на публичных торгах заложенного имущества?
Антонина Васильевна, бухгалтер»
Заложенное имущество реализуют с публичных торгов
Вначале проанализируем нормы гражданского законодательства: что должно быть прописано в договоре займа и как происходит реализация заложенного имущества |*|?
* Информация о преимуществах взыскания на заложенное имущество в досудебном порядке
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) (п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 763 ГК).
Исполнение обязательства по договору займа может быть обеспечено залогом. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства кредитор вправе получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 315 ГК).
Справочно: предметом залога может быть всякое имущество, в т.ч. вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (п. 1 ст. 317 ГК).
Залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением, расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию, если иное не предусмотрено договором (ст. 318 ГК).
Заложенное имущество, на которое в соответствии со ст. 330 ГК обращено взыскание, реализуют путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством, если ГК и другими актами законодательства не установлен иной порядок.
Если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница за вычетом всех издержек возвращается залогодателю (пп. 1, 4, 6 ст. 331 ГК).
Налогообложение
При передаче продукции в залог НДС не исчисляют, поскольку право собственности на предмет залога сохраняется за залогодателем независимо от того, передается заложенное имущество залогодержателю физически или нет (п. 2 ст. 316 ГК; п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
Реализация предмета залога, включая передачу предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства, признается объектом обложения НДС и облагается НДС на момент фактической реализации (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 93, п. 1 ст. 100 НК).
При реализации предмета залога на торгах момент фактической реализации определяют как приходящийся на отчетный период день отгрузки (передачи) предмета залога независимо от даты проведения расчетов по нему (п. 1 ст. 100 НК).
При наступлении момента фактической реализации предмета залога залогодатель должен выставить покупателю электронный счет-фактуру (ЭСЧФ). Он выставляется не ранее дня отгрузки товаров, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (п. 5 ст. 1061 НК).
Исчисленную сумму налога залогодатель обязан предъявить покупателю в первичных учетных, расчетных документах, а также указать в ЭСЧФ (пп. 1, 3, 3-1 ст. 105 НК).
Прибыль залогодателя при реализации предмета залога облагают налогом на прибыль (пп. 1–3 ст. 126 НК).
Выручку от реализации товаров, являющихся предметом залога, отражают на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (п. 4 ст. 127 НК).
При определении налогооблагаемой прибыли от реализации заложенного имущества признанная выручка уменьшается:
– на сумму исчисленных налогов и сборов, уплачиваемых из выручки;
– стоимость заложенного имущества;
– сумму затрат по их реализации (пп. 1, 2 ст. 127, п. 1 ст. 130 НК).
Бухгалтерский учет
Если организация получила заем на срок не более 12 месяцев, он является краткосрочным и отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (п. 51 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
При выдаче залога имущество, передаваемое в качестве гарантии исполнения обязательств, продолжает числиться на балансе залогодателя по себестоимости и не признается у него расходом (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
До момента погашения обязательства, в обеспечение которого имущество было выдано, дополнительно на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств выданные» отражают согласованную в договоре залога стоимость заложенного имущества (п. 87 Инструкции № 50).
Поскольку предмет залога – готовая продукция, то организация отражает выручку от ее реализации |*| в составе доходов по текущей деятельности и учитывает ее на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (пп. 6, 22 Инструкции № 102). Одновременно стоимость предмета залога списывают с забалансового счета 009. У залогодержателя предмет залога учитывают на счете 008 «Обеспечения обязательств полученные».
* Информация об отражении выручки в бухгалтерском учете
Если предмет залога продан по цене, которая превышает размер обязательства перед залогодержателем и организатором торгов, то полученную залогодателем сумму отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В бухгалтерском учете организации делают следующие записи (см. таблицу):
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
