Виды резервных фондов
В случаях, установленных законодательством, в хозяйственном обществе образуются резервные фонды. Размер, источники и порядок создания и использования резервных фондов устанавливаются законодательством. Хозяйственное общество может образовывать другие фонды, которые создаются и используются в соответствии с законодательством или уставом хозяйственного общества (ст. 30 Закона № 2020-ХII [1]).
Таким образом, создание резервных фондов возможно в случаях, предусмотренных:
– законодательством;
– уставом хозяйственного общества.
Для обобщения информации о наличии и движении резервного фонда предназначен счет 82 «Резервный капитал» (часть первая п. 65 Инструкции № 50 [2]).
Отчисления в резервный фонд отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал» (часть вторая п. 65 Инструкции № 50).
Использование средств резервного фонда отражается обратной записью, т.е. по дебету счета 82 и кредиту счета 84 и других счетов (часть третья п. 65 Инструкции № 50).
С учетом норм действующего законодательства к счету 82 могут открываться следующие субсчета:
82-1 «Резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством»;
82-11 «Резервный фонд заработной платы» (ст. 76 ТК [3], Положение № 605 [4]);
82-12 «Другие резервные фонды, образуемые в соответствии с законодательством»;
82-2 «Резервный фонд, образуемый в соответствии с уставом хозяйственного общества»;
82-21 «Резервный фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям» (часть вторая ст. 72 Закона № 2020-ХII);
82-22 «Другие резервные фонды, образуемые в соответствии с уставом хозяйственного общества».
Поскольку для целей бухгалтерского учета отражение сумм формируемого резервного фонда является хозяйственной операцией, то она должна оформляться соответствующим первичным учетным документом, содержащим в т.ч. и обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 57-З[5] (абз. 24 ст. 1, пп. 1, 2 ст. 10 Закона № 57-З).
Таким первичным учетным документом может быть бухгалтерская справка-расчет.
Резервный фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям
Акционерное общество вправе направлять часть прибыли на формирование специального фонда для накопления и выплаты дивидендов по привилегированным акциям (часть вторая ст. 72 Закона № 2020-XII).
Выплата дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности прибыли или убыточности акционерного общества возможна только за счет и в пределах резервного фонда этого общества (часть седьмая подп. 1.2 п. 1 Методических рекомендаций № 60 [6]).
Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, распределяемая среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию. Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и в соответствии с категориями принадлежащих им акций (подп. 1.1 п. 1 Методических рекомендаций № 60).
Дивиденд по привилегированным акциям устанавливается акционерным обществом в фиксированном размере на одну акцию при их выпуске. В первую очередь производятся начисление и выплата дивидендов по привилегированным акциям, затем – по простым акциям (часть пятая подп. 1.2 п. 1 Методических рекомендаций № 60).
В бухгалтерском учете операции по начислению дивидендов по привилегированным акциям за счет резервного капитала отражаются следующим образом (см. таблицу):
Бухгалтерские записи по формированию и использованию резервного фонда на выплату дивидендов
Резервный фонд заработной платы
В настоящее время для обеспечения выплаты причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации организации, прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации, расположенных в другой местности, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и в других предусмотренных законодательством случаях наниматели обязаны создавать резервный фонд заработной платы |*| (далее – резервный фонд) (часть первая ст. 76 ТК, п. 1 Положения № 605).
* Вариантность в оплате, которую следует учесть в положении об учетной политике
Размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяются Положением № 605 (часть вторая ст. 76 ТК ).
Порядок создания резервного фонда
Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении организации, индивидуального предпринимателя после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет (п. 3 Положения № 605).
Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года. В текущем году при наличии прибыли в резервный фонд могут производиться авансовые отчисления (п. 4 Положения № 605).
Ситуация
Когда резервный фонд не создается
Организация получила убыток по итогам работы за 2018 г.
Обязана ли она производить отчисления в резервный фонд заработной платы?
Поскольку отчисления в резервный фонд заработной платы производятся от прибыли отчетного года, то при отсутствии прибыли отчисления в резервный фонд заработной платы не производятся.
Резервный фонд устанавливается в размере до 25 % годового фонда заработной платы (п. 5 Положения № 605). Конкретный размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяются в коллективных договорах (соглашениях).
В Положении № 605 не приведен перечень выплат, относимых к фонду заработной платы. Поэтому целесообразно воспользоваться гл. 3 Указаний № 120 [7].
Поскольку в каждом конкретном отчетном году размер фонда заработной платы колеблется, то величина резервного фонда контролируется исходя из величины фонда отчетного года. С учетом этого возможны следующие варианты:
– величина ранее созданного резервного фонда совпадает с исчисленным от величины фонда заработной платы отчетного года. В этом случае никаких действий по изменению резервного фонда производить не следует;
– величина ранее созданного резервного фонда меньше величины исчисленного от фонда заработной платы отчетного года. В этом случае необходимо произвести отчисление в резервный фонд в соответствии с условиями коллективного договора (соглашения);
– величина ранее созданного резервного фонда выше величины исчисленного от фонда заработной платы отчетного года. В этом случае в соответствии с условиями коллективного договора (соглашения) резервный фонд либо остается в прежнем размере, либо уменьшается.
Также обратим внимание на следующие вопросы:
– необходимо ли создавать резервный фонд заработной платы в организации, если коллективный договор (соглашение) между нанимателем и работниками не заключался? |*|
– в случае если создание такого фонда обязательно (несмотря на отсутствие коллективного договора), в каком локальном нормативном акте необходимо указать конкретный размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования?
По разъяснениям специалистов Минтруда и соцзащиты, если в организации коллективный договор (соглашение) не заключается, решение о создании резервного фонда заработной платы принимает наниматель. Размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяются в положении о резервном фонде, которое утверждает руководитель организации.
Для расчета сумм резервного фонда заработной платы следует действовать поэтапно, как приведено на схеме.
Схема. Алгоритм действий при формировании резервного фонда заработной платы
Средства резервного фонда входят в состав денежных средств организации, индивидуального предпринимателя и хранятся на их расчетном счете (п. 6 Положения № 605).
Использование резервного фонда
Средства резервного фонда используются на цели, предусмотренные в п. 1 Положения № 605. На иные цели средства резервного фонда могут использоваться только с согласия работников в лице их представительного органа. При этом рекомендуется на основании коллективного договора (соглашения) устанавливать порядок и срок восстановления резервного фонда (п. 7 Положения № 605).
Таким образом, в случае использования средств созданного резервного фонда на цели, которые предусмотрены порядком, определенным коллективным договором, производятся бухгалтерские записи по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов.
Если организация производит выплаты имеющихся средств, например компенсационные выплаты работникам в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, данная операция отражается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Раскрытие информации в отчетности
В бухгалтерской и (или) финансовой отчетности операции по формированию и использованию резервного капитала отражаются:
1) в бухгалтерском балансе по статье «Резервный капитал» (стр. 440) показывается остаток резервного капитала, учитываемого на счете 82 (часть пятая п. 14 НСБУ № 104 [8]);
2) в отчете об изменении собственного капитала:
– по стр. 010 по гр. 6 «Остаток на 31.12.20__» показывается сальдо по счету 82 (п. 29 НСБУ № 104);
– по стр. 020 «Корректировки в связи с изменением учетной политики» показываются изменения величины собственного капитала в целом и по гр. 6 в отдельности в связи с изменением учетной политики (часть первая п. 30 НСБУ № 104);
– по стр. 030 «Корректировки в связи с исправлением ошибок» показываются изменения величины собственного капитала в целом и по гр. 6 по счету 82 в отдельности в связи с исправлением ошибок (часть вторая п. 30 НСБУ № 104);
– по стр. 040 по гр. 6 «Скорректированный остаток на 31.12.20__» показывается сальдо по счету 82 на конец года, предшествующего предыдущему году, скорректированное в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок (п. 31 НСБУ № 104);
– по стр. 050 «Увеличение собственного капитала – всего» показываются суммы увеличения собственного капитала в целом и по гр. 6 в отдельности по счету 82 за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (п. 32 НСБУ № 104);
– по стр. 060 «Уменьшение собственного капитала – всего» показываются суммы уменьшения собственного капитала в целом и по гр. 6 в отдельности за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (п. 33 НСБУ № 104);
– по стр. 080 «Изменение резервного капитала» показываются суммы изменения резервного капитала, не приводящего к изменению величины собственного капитала в целом, за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (часть вторая п. 34 НСБУ № 104);
– по стр. 100 по гр. 6 «Остаток на _______20__» показывается сальдо по счету 82 на конец периода предыдущего года, аналогичного отчетному периоду (п. 35 НСБУ № 104);
– по стр. 110 по гр. 6 «Остаток на 31.12.20__» показывается сальдо по счету 82 на конец предыдущего года (п. 36 НСБУ № 104);
– по стр. 120–190 по гр. 6 показываются данные за отчетный период, аналогичные данным, показанным по стр. 020–090 отчета об изменении собственного капитала за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (п. 37 НСБУ № 104);
– по стр. 200 по гр. 6 «Остаток на ________ 20__» показывается сальдо по счету 82 на конец отчетного периода (п. 38 НСБУ № 104).
