Форма ЭСЧФ претерпела некоторые изменения
Для удобства суть изменений представлена в таблице.
Порядок создания ЭСЧФ при корректировке стоимости ввезенного из ЕАЭС товара и суммы НДС, уплаченной при ввозе
Необходимость корректировки стоимости и суммы «ввозного» НДС может быть связана с возвратом импортированных товаров поставщику из-за несоответствия качеству или комплектации.
Так, исходя из п. 18 ст. 107 НК в случае возврата таможенными и (или) налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, суммы налоговых вычетов уменьшаются в том отчетном периоде, в котором произведен возврат таких сумм НДС.
Следовательно, при возврате импортированного товара и суммы «ввозного» НДС налоговым органом импортеру нужно скорректировать налоговые вычеты, а значит, изменить ранее выставленный ЭСЧФ при уплате «ввозного» НДС.
По новой норме, внесенной в п. 42 Инструкции № 15, если ранее уплаченные при ввозе товаров суммы НДС, отраженные в составе налоговых вычетов, уменьшаются в соответствии с законодательством и представляется уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов отзывается, то плательщик к исходному или исправленному ЭСЧФ направляет дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости товаров без учета НДС и суммы НДС с указанием:
– в стр. 3 «Дата совершения операции» – даты уменьшения налоговых вычетов, определяемой в соответствии с законодательством;
– в стр. 31 «Дополнительные сведения» – причины создания дополнительного ЭСЧФ, номера и даты из разд. 1 уточненного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Таким образом, при возврате товаров их продавцу в ЕАЭС плательщик выставляет на Портал дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости товаров и суммы НДС. В стр. 3 этого ЭСЧФ указывается дата возврата налоговым органом суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров.
Порядок создания ЭСЧФ при возврате таможенными органами суммы НДС, уплаченной при ввозе
Как указывалось выше, при возврате суммы «ввозного» НДС импортер должен уменьшить налоговые вычеты.
Согласно дополнению, внесенному в п. 43 Инструкции № 15, при уменьшении налоговых вычетов в случае возврата таможенными органами сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, плательщик в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие», «Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» указывает признак дополнительных данных «Не подлежит вычету» с проставлением даты, которая подтверждает начало действия данного признака.
Следовательно, если таможенный орган вернул уплаченный при ввозе НДС (например, в случае уменьшения таможенной стоимости), дополнительный ЭСЧФ не создается. В исходном ЭСЧФ необходимо уменьшить сумму НДС, уплаченную при ввозе |*|, указав в отношении возвращенной суммы налога признак «Не подлежит вычету» с проставлением даты возврата НДС таможенным органом.
Алгоритм работы Портала ЭСЧФ приобрел статус нормы
Дополнения, внесенные в пп. 45, 48 и 52 Инструкции № 15, связаны с алгоритмом работы Портала.
Так, при получении и подписании комиссионером ЭСЧФ от комитента в порядке, предусмотренном в п. 44 Инструкции № 15, в отношении объектов, подлежащих передаче покупателям, всем товарнымстрокам из разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ Портал автоматически присваивает признак «Не подлежит вычету» (комиссионер его не проставляет). Признак доступен для корректировки: если комиссионер часть товаров приобрел для себя, он может в отношении этих товаров указать дату наступления права на вычет.
При получении и подписании комиссионером ЭСЧФ от продавца в порядке, предусмотренном в п. 47 Инструкции № 15, в отношении объектов, подлежащих передаче комитенту, всем товарным строкам из разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ Портал автоматически присваивает признак «Не подлежит вычету» (его комиссионер не проставляет). Этот признак доступен для корректировки.
