Предлагаем вниманию читателей ответы на наиболее часто звучавшие вопросы.
Следует ли начислять обязательные страховые взносы и взносы на профессиональное пенсионное страхование (далее – страховые взносы) на дивиденды, начисленные работникам предприятия из прибыли?
Не следует.
По экономической сущности дивиденды представляют собой доход от вложенного капитала (переданного имущества). В результате использования обществом полученного имущества образуется прибыль, распределяемая между акционерами. При приобретении акций акционер приобретает потенциальное право на получение дивидендов (ст. 71 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII "О хозяйственных обществах", далее – Закон об обществах). Исходя из положений ст. 70 и 72 Закона об обществах, дивиденд – это подлежащая разделу между акционерами часть чистой прибыли акционерного общества, приходящаяся на каждую акцию. Выплату дивидендов учредитель производит в порядке и размерах, определенных уставом организации либо ее собственниками (ст. 14 Закона об обществах). Решение о выплате дивидендов и их размерах оформляют решением собрания учредителей либо собственника в унитарном предприятии.
Таким образом, в силу законодательства собственник акций, получающий причитающиеся ему дивиденды, не является по своей сути субъектом правоотношений по государственному социальному страхованию, а соответственно суммы дивидендов не являются объектом для начисления взносов по государственному социальному страхованию.
Облагается ли страховыми взносами в 2014 г. материальная помощь работнику на оздоровление, предоставляемая ему к отпуску в соответствии с трудовым договором?
Не облагается.
В п. 7 Перечня в новой редакции поименована, в частности, материальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательными актами.
Обратимся к ст. 182 Трудового кодекса РБ (далее – ТК). В ней сказано, что в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении наибольшей его части) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.
Учитывая, что данная норма является обязательной для исполнения, указанную выплату следует относить к материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательным актом (т.е. ТК), а значит, предусмотренной п. 7 Перечня. Соответственно на ее сумму страховые взносы начислять не нужно.
Пунктом 7 Перечня в новой редакции предусмотрена, в частности, материальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательными актами.
Какие нормативные правовые акты относятся к законодательным актам?
Ответ на этот вопрос содержит ст. 1 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь": к законодательным актам отнесены Конституция РБ, законы РБ, декреты и указы Президента. Данный перечень является исчерпывающим.
На основании заявления работника об оказании ему материальной помощи на оздоровление к трудовому отпуску и приказа руководителя организации производится указанная выплата.
Требуется ли предъявление работодателю документов, подтверждающих целевое использование работником материальной помощи, для того чтобы не начислять страховые взносы на эту выплату?
Не требуется.
Для выплаты материальной помощи работнику на оздоровление к отпуску требуется заявление работника, распорядительный(-ые) документ(-ы) руководителя о предоставлении работнику отпуска и выплате ему материальной помощи в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 ТК). Документы, подтверждающие характер произведенных работником расходов, представлять не нужно.
Однако в случае, если сумма материальной помощи превышает установленный соответствующим документом размер, то на сумму ее превышения взносы по государственному социальному страхованию необходимо начислить.
Д-т 90-10 – К-т 70
– на сумму начисленной материальной помощи на оздоровление;
Д-т 90-10 – К-т 69
– начислены страховые взносы на размер материальной помощи, превышающий установленный соответствующим нормативным актом;
Д-т 70 – К-т 69
– удержаны страховые взносы из размера материальной помощи, превышающего установленный соответствующим нормативным актом*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Относится ли к выплатам, на которые не начисляются страховые взносы, материальная помощь, оказанная сотрудникам на оплату занятий фитнесом, теннисом, посещения бассейна, оплату медицинской консультации отдельного узкого специалиста? Основанием для оказания такой материальной помощи являются представленные работником подтверждающие документы (копия договора, чеки по оплате).
Не относится.
Материальная помощь работнику, связанная с возмещением перечисленных расходов, не предусмотрена Перечнем. Соответственно на всю сумму материальной помощи страховые взносы следует начислять.
Организация оказывает материальную помощь по личному заявлению работника, а также к празднику 8 Марта по приказу всем женщинам.
Следует ли на эти суммы начислять взносы в Фонд социальной защиты населения (далее – Фонд)?
Следует.
На сумму материальной помощи, оказываемой работникам в указанных случаях, взносы в Фонд следует начислять. Исключение составляют случаи, предусмотренные п. 7 Перечня (постигшие работника стихийное бедствие, пожар, хищение имущества, увечье, смерть близких родственников работника, а также вступление работника в брак, рождение ребенка), при наступлении которых выплачиваемая материальная помощь не является объектом для начисления взносов. Кроме того, исключается из объекта для начисления взносов сумма материальной помощи, выплаченной работнику, нуждающемуся в оказании медицинской помощи, на основании медицинской справки о состоянии здоровья, выданной по установленной форме организацией здравоохранения (абз. 5 п. 4 Перечня).
Согласно коллективному договору работникам раз в год выплачивается пособие на оздоровление.
Следует ли начислять взносы в Фонд?
Следует.
Такой вид выплаты, как пособие на оздоровление (независимо от периодичности его выплаты), Перечнем не предусмотрен. В связи с этим на сумму пособия страховые взносы следует начислять.
Начисляются ли взносы по государственному социальному страхованию на сумму командировочных расходов, превышающих установленные законодательством нормы?
Не начисляются.
Страховые взносы не начисляются на всю сумму документально подтвержденных командировочных расходов.
Напомним, что работодатель обязан выдать аванс и возместить работнику расходы, связанные с проездом к месту служебной командировки и обратно, наймом жилого помещения, проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иными произведенными работником с разрешения или ведома работодателя расходами. Указанные требования содержит ст. 95 ТК. При этом предусмотренные в коллективном договоре, соглашении размеры возмещения расходов не могут быть ниже размеров, установленных для бюджетных организаций.
Является ли объектом для начисления взносов по государственному социальному страхованию стоимость лекарственных средств, приобретенных для комплектации аптечек первой медицинской помощи, а также для обеспечения работы здравпункта?
Не является.
Расходы, направленные на обеспечение основной деятельности организации и (или) ее структурного подразделения, не являются объектом для начисления взносов по государственному социальному страхованию. Комплектация лекарствами аптечек первой медицинской помощи, а также приобретение лекарственных средств для здравпункта являются расходами, обеспечивающими нормальную деятельность организации.
Однако на расходы работодателя по возмещению работникам стоимости приобретенных ими лекарств страховые взносы следует начислять. Исключение составляют суммы средств работодателя, направленные на возмещение стоимости лекарств работнику, нуждающемуся в оказании медицинской помощи, на основании медицинской справки о состоянии здоровья, выданной по установленной форме организацией здравоохранения (абз. 5 п. 4 Перечня).
Организация по договору аренды оплачивает дорожку в бассейне, тренажерный зал, закупает билеты на концерты, спортивные мероприятия, бутилированную воду.
Следует ли начислять взносы по государственному социальному страхованию на их стоимость?
Не следует.
Документально подтвержденные расходы организации, связанные с проведением спортивных, оздоровительных, культурно-массовых и иных мероприятий, не являются объектом для начисления взносов по государственному социальному страхованию.
Является ли новогодняя денежная выплата работнику объектом для начисления страховых взносов?
Является.
Выплаты, начисленные в пользу работника, являются объектом для начисления страховых взносов. Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем.
Предприятие перечислило первичной профсоюзной организации средства на проведение новогодних праздников, приобретение подарков.
Начисляются ли взносы по государственному социальному страхованию на эти средства?
Не начисляются.
Денежные средства работодателя, направляемые профсоюзным организациям для проведения культурно-массовых, спортивных мероприятий, новогодних елок, удешевления стоимости детских новогодних подарков, пропаганды здорового образа жизни, возрождения национальной культуры, на иные социально значимые цели, не являются объектом для начисления страховых взносов.
В учете организации:
Д-т 90-10 – К-т 51
– на сумму средств, направленных профсоюзной организации для проведения культурно-массовых мероприятий.
В учете профсоюзной организации:
Д-т 51 – К-т 86
– получены средства, направленные на проведение культурно-массовых мероприятий;
Д-т 20 – К-т 60, 76
– отражены расходы на проведение новогодних праздников, приобретение подарков;
Д-т 86 – К-т 20
– списаны за счет источника произведенные расходы.
Окончание см.: Гл. бухгалтер. – 2014. – № 8. – С. 10–12.
