Из письма в редакцию:
«Наша организация работает с зарубежными партнерами и приобретает у них различные услуги, а также их оказывает. В 2017 г. совершены в т.ч. следующие операции:
1) заключен с немецким банком договор на оказание банковских услуг. Банк привлек для оказания своих услуг консультационную фирму – резидента Германии. Стоимость консультационных услуг банк перевыставил нам в рамках оказания банковских услуг. При возмещении стоимости этих услуг мы не уплачивали НДС по ст. 92 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК);
2) на условиях договора комиссии реализованы облагаемые НДС товары, принадлежащие российскому комитенту, который не состоит на учете в белорусском налоговом органе. Товары приобретены и отгружены на территории Республики Беларусь белорусскому покупателю – плательщику НДС. Поскольку мы как комиссионер не приобретали товары в собственность на территории Республики Беларусь у иностранного комитента, НДС не уплачен при их реализации и ЭСЧФ покупателю не предъявлялись;
3) по поручению литовской организации – комитента реализованы на территории Республики Беларусь неисключительные права использования изобретения. Покупатель прав рассчитывается непосредственно с правообладателем, поэтому НДС не исчислен с реализации этого права.
Правильно ли мы поступили в этих ситуациях?
Евгения Алексеевна, бухгалтер»
Возмещение стоимости консультационных услуг
Вы поступили верно, не исчислив НДС при возмещении стоимости консультационных услуг в рамках приобретения банковских услуг. Обоснуем данный вывод.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь и не признают обороты по реализации за пределами Беларуси (п. 1 ст. 93 НК).
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, приобретающие данные услуги (п. 1 ст. 92 НК).
Во взаимоотношениях с иностранными партнерами нужно определить место реализации услуг для целей исчисления НДС. Так, местом реализации услуг признают территорию Республики Беларусь, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения является Республика Беларусь. Эту норму применяют и в отношении консультационных услуг (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК).
Следует учесть, что обороты, не признаваемые объектом обложения НДС, перечислены в п. 2 ст. 93 НК, освобождаемые – в п. 1 ст. 94 НК.
Положения п. 2 ст. 93 и ст. 94 НК распространяются также на обороты по реализации товаров, услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах (подп. 4.1 п. 4 ст. 94 НК).
Перечень возмещаемых расходов, не облагаемых НДС, перечислен в подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК, однако в нем отсутствуют консультационные услуги.
Вместе с тем, если реализация услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом вспомогательной реализации признают место реализации основных услуг (п. 2 ст. 33 НК).
Консультационные услуги являются вспомогательными по отношению к услугам, оказываемым банком. Следовательно, место их реализации определяется в том же порядке, что и основные услуги банка.
Место реализации банковских услуг определяется на основании места нахождения налогоплательщика, который оказывает эти услуги (подп. 1.5 п. 1 ст. 33 НК).
На основании изложенного при возмещении стоимости консультационных услуг, оказанных в рамках основных банковских услуг, НДС исчислять не нужно в соответствии со ст. 92 НК, так как местом реализации основных банковских услуг не признают территорию Республики Беларусь |*|.
Реализация комиссионером товаров иностранного комитента
Здесь вы, Евгения Алексеевна, допустили ошибку. При реализации на территории Республики Беларусь товаров иностранного комитента комиссионер должен уплатить НДС за иностранного комитента и предъявить ЭСЧФ покупателю товаров.
ЭСЧФ – это обязательный электронный документ для всех плательщиков НДС, указанных в абз. 2–4 ст. 90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах), у которых возникает объект обложения НДС, включая обязанность:
– либо исчисления НДС в соответствии с нормами ст. 92 НК;
– либо выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст. 106-1 НК.
Он служит основанием для расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС (п. 1 ст. 106-1 НК).
Плательщик, если иное не установлено ст. 106-1 НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров в порядке, установленном ст. 106-1 НК, выставить покупателю товаров либо направить на Портал ЭСЧФ (п. 5 ст. 106-1 НК).
При реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах, на основании договоров комиссии учтите 2 правила:
– обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на основе таких договоров с иностранными организациями (п. 3 ст. 92 НК);
– исчисленные комиссионером в соответствии с положениями ст. 92 НК суммы НДС предъявляются им в ЭСЧФ, выставляемом покупателю, на основании ЭСЧФ, направляемого на Портал в соответствии с положениями абз. 2 части четвертой п. 8 ст. 106-1 НК (часть вторая п. 12 ст. 106-1 НК).
Справочно: плательщик создает ЭСЧФ и направляет его на Портал при реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах, и исчисляет НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК (абз. 2 части четвертой п. 8 ст. 106-1 НК).
Подведу итог: поскольку белорусский комиссионер реализует товары российского комитента на территории Республики Беларусь, он обязан:
– исчислить и уплатить НДС;
– создать ЭСЧФ |*| и направить его на Портал. На основании данных этого ЭСЧФ комиссионер должен создать еще один ЭСЧФ и выставить его покупателю.
* Информация о статусах при заполнении ЭСЧФ
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухучете сделайте запись:
Д-т 18 – К-т 68
– начислен НДС комиссионером.
Реализация неисключительных прав
Вы необоснованно не уплатили НДС в данном случае и вот почему.
Если иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящая на учете в белорусских налоговых органах, реализует имущественные права на территории Республики Беларусь, то белорусская организация, приобретающая эти имущественные права, обязана исчислить и перечислить в бюджет НДС (п. 1 ст. 92 НК).
Положения ст. 92 НК распространяются на организации, состоящие на учете в белорусских налоговых органах и вовлекающие в хозяйственный оборот на территории Республики Беларусь имущественные права, реализуемые иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах (п. 4 ст. 92 НК).
Справочно: это правило распространяется и на договоры, устанавливающие оказание услуг по заключению договора на приобретение (реализацию) имущественных прав.
Для целей исчисления НДС местом реализации имущественных прав признают территорию Республики Беларусь, если приобретатель имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения является Республика Беларусь.
Эту норму применяют и в отношении реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК).
Справочно: к объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности, в т.ч. изобретения (ст. 980 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Таким образом, по имущественным правам, приобретаемым у иностранной организации, белорусская организация – комиссионер должна уплатить НДС по двум основаниям:
– она вовлекает их в хозяйственный оборот на территории Республики Беларусь;
– местом реализации этих прав признают территорию Республики Беларусь |**|.
** Информация об определении места реализации при исчислении НДС
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухучете сделайте запись:
Д-т 18 – К-т 68
– начислен НДС комиссионером.
Обращаю Ваше внимание, что за неуплату или неполную уплату суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Надеюсь, мои разъяснения Вам пригодились.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
